Об НДС с суммы возмещения, уплачиваемой лизингополучателем за страхование

По нашему мнению, сумма уплачиваемой Лизингополучателем компенсации не связана с оказанием Лизингодателем услуг по договору лизинга, поскольку является возмещением убытков Лизингодателя, поэтому перевыставляемая сумма не подлежит налогообложению НДС.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

В силу пункта 2 статьи 393 ГК РФ убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 15 ГК РФ.

Возмещение убытков в полном размере означает, что в результате их возмещения кредитор должен быть поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы обязательство было исполнено надлежащим образом.

Статьей 15 ГК РФ установлено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ «О применении судами некоторых положений ГК РФ об ответственности за нарушение обязательств» от 24.03.2016 № 7 были даны следующие разъяснения:

«1. Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (пункт 1 статьи 393 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором, убытки подлежат возмещению в полном размере: в результате их возмещения кредитор должен быть поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы обязательство было исполнено надлежащим образом (статья 15, пункт 2 статьи 393 ГК РФ).

Если иное не установлено законом, использование кредитором иных способов защиты нарушенных прав, предусмотренных законом или договором, не лишает его права требовать от должника возмещения убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (пункт 1 статьи 393 ГК РФ).

2. Согласно статьям 15, 393 ГК РФ в состав убытков входят реальный ущерб и упущенная выгода.

Под реальным ущербом понимаются расходы, которые кредитор произвел или должен будет произвести для восстановления нарушенного права, а также утрата или повреждение его имущества.

…

5. По смыслу статей 15 и 393 ГК РФ, кредитор представляет доказательства, подтверждающие наличие у него убытков, а также обосновывающие с разумной степенью достоверности их размер и причинную связь между неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником и названными убытками. Должник вправе предъявить возражения относительно размера причиненных кредитору убытков, и представить доказательства, что кредитор мог уменьшить такие убытки, но не принял для этого разумных мер (статья 404 ГК РФ)».

Таким образом, должник обязан возместить убытки в размере расходов, которые кредитор произвел или должен произвести для восстановления права, нарушенного должником неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств.

В рассматриваемом нами случае договором лизинга предусмотрено условие об обязательном страховании предмета лизинга. Обязанность по оплате страховой премии возложена на лизингополучателя.

В связи с неисполнением лизингополучателем своей обязанности, лизингодатель вынужден был самостоятельно оплатить страховой полис.

На основании изложенного, считаем, что сумма по оплате страховой премии, перевыставляемая лизингодателем в адрес лизингополучателя, является, по сути, убытками лизингодателя, которые лизингополучатель обязан возместить в том размере, которые осуществил лизингополучатель.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, объектом налогообложения НДС признается стоимость услуг, реализуемых на территории РФ.

Кроме того, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Соответственно, налоговая база по НДС увеличивается также на суммы денежных средств, полученных в качестве дополнительного дохода за реализованные услуги.

В рассматриваемом нами случае Организация – лизингодатель самостоятельно не оказывает услуг по страхованию. Более того, полученная от лизингополучателя сумма не связана с оплатой реализуемых лизинговых услуг, а является возмещением расходов лизингодателя, которые он вынужден был осуществить в связи с невыполнением лизингополучателем своих обязательств по оплате страховой премии.

На основании изложенного, считаем, что сумма возмещения, связанная с оплатой страховой премии, перевыставляемая Лизингодателем в адрес Лизингополучателя,  не подлежит обложению НДС, поскольку, по сути, является возмещением убытков Лизингодателя.

В Письмах Минфина РФ от 22.02.2018 № 03-07-11/11149, от 27.10.2017 № 03-07-11/70530, от 29.07.2013 № 03-07-11/30128 была высказана позиция, согласно которой суммы возмещения убытков не облагаются НДС.

Более того, высказанная нами позиция подтверждается арбитражной практикой.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.12.2018 № Ф05-21736/2018 по делу № А40-246978/2017 суд обращает внимание, что Лизингодателем фактически не была оказана дополнительная услуга, поскольку оплата Лизингополучателем суммы страховой премии носит компенсационный характер и не является самостоятельной услугой. Лизингополучателем правомерно заявлено ко взысканию требование о взыскании оплаченного НДС, начисленного на затраты по страхованию. Уплата страховой премии не является реализацией по смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства, в связи с чем обложению НДС не подлежит:

«…Удовлетворяя заявленные исковые требования и отклоняя доводы ответчика, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 309, 310, 395, 421, 1102, 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации, учитывая, что ответчиком не представлено доказательств исполнения обязательств по возврату денежных средств, исходил из того, что поскольку никакого гражданско-правового договора между сторонами не заключено, условиями договора не установлено оказание услуг, о которых заявляет ответчик, не согласован предмет и цена оказываемых услуг, пришел к выводу, что подписывая договор лизинга, волеизъявление сторон не направлено на оказание услуг по страхованию за плату, перечень тех действий, которые входят в услугу сторонами не согласовывалось, актов оказанных услуг, что является первичным документом, ответчиком не направлялось и исходя из условий договора, ответчик оплатил стоимость страхования предмета лизинга, обязанность оплаты которой возложено на истца, в связи с чем данная оплата является расходами (убытками) ответчика, на которые НДС не подлежит начислению при данных конкретных обстоятельствах дела.

Суд первой инстанции указал, что стороны не вступили в обязательственные отношения, в рамках которых у них возникли права и обязанности.»

Таким образом, по нашему мнению, сумма уплачиваемой Лизингополучателем компенсации не связана с оказанием Организацией услуг по договору лизинга, поэтому перевыставляемая сумма не подлежит обложению НДС.

Коллегия Налоговых Консультантов, 15 августа 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit