Об осмотре документов, выемке документов налоговыми органами в рамках камеральной проверки

Ответ

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

Налоговый инспектор вправе провести выемку документов, в том числе, при проведении камеральной налоговой проверки в случае, если налогоплательщик не представил или отказался от представления таких документов.

При проведении выемки документы, хранящиеся в электронном виде, могут быть изъяты налоговым органом как путем копирования информации на съемный носитель, так и путем выемки предметов, содержащих указанную информацию, а именно: жестких дисков, системных блоков, серверов и т.д.

Налоговый инспектор при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, вправе производить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего осмотр.

На практике осмотр электронных документов осуществляется путем демонстрации их должностному лицу налогового органа на компьютере сотрудника налогоплательщика.

При этом в случае необходимости такие электронные документы могут быть скопированы должностным лицом налогового органа на внешний носитель.

Также обращаем ваше внимание, что проведение осмотра, а также выемки осуществляется не только в отношении первичных учетных документов, счетов-фактур и иных бухгалтерских документов (регистров), но и в отношении любых других документов и предметов.

На практике имеют место случаи, когда при проведении осмотра (выемки) были осмотрены (изъяты) записные книжки, блокноты, а также компьютеры (процессоры, карты памяти и т.п.) главного бухгалтера, финансового директора с целью получения паролей и доступов к базам данных, бухгалтерским программам, а также каких-либо дополнительных сведений, которые могут свидетельствовать о потенциальных налоговых правонарушениях.

Обоснование:

 

Выемка документов при проведении камеральной налоговой проверки

Согласно пункту 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 94 НК РФ выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления[1] должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки.

Таким образом, в общем случае, выемка документов может производиться исключительно в рамках выездной налоговой проверки на основании мотивированного постановления.

Вместе с этим, согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (пункт 3 статьи 93 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 93 НК РФ установлено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ.

Таким образом, налоговый инспектор вправе провести выемку документов при проведении камеральной налоговой проверки исключительно в случае, если налогоплательщик не представил или отказался от представления запрашиваемых документов.

Аналогичные выводы содержит пункт 2.8 письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок»:

«2.8. Мероприятия налогового контроля могут проводиться после обязательной процедуры, предусмотренной пунктом 3 статьи 88 Кодекса. При проведении камеральных налоговых проверок могут проводиться следующие мероприятия налогового контроля:

6) истребование документов у проверяемого лица, проводимое в соответствии со статьей 93 Кодекса. Порядок направления требования о представлении документов (информации) и порядка представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@.

В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 Кодекса.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Кодекса.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет административную ответственность должностных лиц, предусмотренную частью 1 статьи 15.6 КоАП РФ.

В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков). Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы».

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

Отметим, что порядок проведения выемки документов, составленных в электронной форме, НК РФ не установлен.

Вместе с этим, в письме ФНС России от 08.05.2014 № СА-4-2/8869@ указано:

«Согласно пункту 14 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 94 Кодекса в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса. Основания, перечисленные в пункте 8 статьи 94, относятся как к документам, так и к предметам.

Статья 94 Кодекса расширяет объем истребуемых материалов, документов и предметов, при этом документы, хранящиеся в электронном виде, возможно получить в результате выемки как путем копирования информации на съемный носитель, так и путем выемки предметов, содержащих указанную информацию, а именно: жестких дисков, системных блоков, серверов и т.д. Определение конкретного предмета выемки находится в компетенции налогового органа.

Кроме того, налоговыми органами учитываются конкретные обстоятельства, послужившие основанием для проведения выемки, - возможность того, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены».

Таким образом, при проведении выемки документы, хранящиеся в электронном виде, могут быть изъяты налоговым органом как путем копирования информации на съемный носитель, так и путем выемки предметов, содержащих указанную информацию, а именно: жестких дисков, системных блоков, серверов и т.д.

Осмотр документов при проведении камеральной налоговой проверки

В соответствии с пунктом 1 статьи 92 НК РФ должностное лицо налогового органа в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов:

1) при проведении выездной налоговой проверки;

2) при проведении камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации в случаях, предусмотренных пунктами 8, 8.1 и 8.9 статьи 88 настоящего Кодекса;

3) при проверке в рамках налогового мониторинга налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлена сумма налога к возмещению, или при выявлении противоречий или несоответствий, указанных в пунктах 8.1 и 8.9 статьи 88 настоящего Кодекса.

Осмотр территорий, помещений, документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего осмотр. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Таким образом, налоговый инспектор при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, вправе производить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего осмотр.

Статьей 92 НК РФ определены следующие правила проведения осмотра территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов:

- осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, территории, помещения, документы и предметы которого подлежат осмотру должностным лицом налогового органа, или его представитель, а также специалисты (пункт 3);

- в необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия (пункт 4);

- о производстве осмотра составляется протокол[2] (пункт 5).

Иных особенностей проведения осмотра документов в рамках налоговой проверки, в том числе в части электронных документов, НК РФ не установлено.

На практике осмотр электронных документов осуществляется путем демонстрации их должностному лицу налогового органа на компьютере сотрудника налогоплательщика.

При этом в случае необходимости, такие электронные документы могут быть скопированы должностным лицом налогового органа на внешний носитель.

Также обращаем ваше внимание, что проведение осмотра, а также выемки осуществляется не только в отношении первичных учетных документов, счетов-фактур и иных бухгалтерских документов (регистров), но и в отношении любых других документов и предметов.

На практике имеют место случаи, когда при проведении осмотра (выемки) были осмотрены (изъяты) записные книжки, блокноты, а также компьютеры (процессоры, карты памяти и т.п.) главного бухгалтера, финансового директора с целью получения паролей и доступов к базам данных, бухгалтерским программам, а также каких-либо дополнительных сведений, которые могут свидетельствовать о потенциальных налоговых правонарушениях.

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой,  минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

Коллегия Налоговых Консультантов, 28 июля 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел