Об отражении финансовой помощи, направленной в пользу материнской компании, в бухгалтерском учете дочернего общества

Ответ

См. телеграм-канал https://t.me/knk_audit (Полные тексты на месяц раньше. Бухучет, налоги, сложные случаи. Все консультации авторские уникальные. Группа в MAX: https://max.ru/join/Ch8DbtAnpNUiuso5aMmvFgbhyodkub33go772fTaxq8

Перечисление на безвозмездной основе денежных средств дочерней компанией в пользу материнского общества соответствует понятию расхода, определенного положениями ПБУ 10/99.

Инструкцией по применению Плана счетов прямо не предусмотрена возможность учета текущих затрат напрямую на счете 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», а установлена лишь возможность осуществления аналитического учета направления использования средств.

По мнению Минфина РФ, направление использования средств нераспределенной прибыли отражается только в аналитическом учете на счете 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)». При этом расходы, осуществленные за счет созданного источника финансирования, признаются в общеустановленном порядке в соответствии с ПБУ 10/99.

Таким образом, перечисление денежных средств на безвозмездной основе материнскому обществу отражается в учете дочерней компании в корреспонденции со счетом 91 «Прочие расходы».

Отражение указанной суммы в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» будет противоречить требованиям действующего законодательства.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99[1] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Пунктом 3 ПБУ 10/99 установлено, что не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

На основании изложенного, считаем, что выплаты, связанные с оказанием финансовой помощи материнской компании на безвозмездной основе, удовлетворяют понятию расхода, установленному ПБУ 10/99.

В силу пункта 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (пункт 5 ПБУ 10/99).

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (пункт 4 ПБУ 10/99).

Поскольку оказание финансовой помощи не является основным видом деятельности дочернего общества, то сумму финансовой помощи следует отражать в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.

Следовательно, операция по выплате денежных средств подлежит отражению в учете дочернего общества следующим образом:

Дт 91 Кт 76 – подписано соглашение, принято решение о выплате денежных средств;

Дт 76 Кт 51 – перечислены денежные средства.

В отношении возможности отражения операции по выплате денежных средств с использованием счета 84 отметим следующее.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению[2] счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой, минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

Из приведенных норм следует, что в аналитическом учете по счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» должен быть обеспечен учет по направлениям использования средств.

При этом прямая норма, позволяющая учитывать текущие расходы непосредственно на счете 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», минуя счета учета затрат 90, 91, 99, отсутствует.

Более того, в инструкции к счету 84, приведенной выше, прямо указано, что на счет 84 относится финансовый результат периода (прибыль или убыток) в корреспонденции со счетом 99.

Таким образом, поскольку выплата финансовой помощи соответствуют понятию расхода, определенного нормами ПБУ 10/99, а также учитывая, что Инструкцией по применению Плана счетов прямо не предусмотрена возможность учета текущих затрат напрямую на счете 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», а установлена лишь возможность осуществления аналитического учета направления использования средств, считаем, что сумма выплачиваемой финансовой помощи подлежит отражению в учете материнской компании на счете 91 «Прочие расходы».

Данный вывод следует из многочисленных писем Минфина РФ.

Так в отношении порядка отражения в бухгалтерском учете, принятого общим собранием участников решения о направлении нераспределенной прибыли на инновации и модернизацию производства, Минфин РФ в Информации № ПЗ-8/2011 указал следующее:

«16. В случае если организация направляет средства нераспределенной прибыли на инновации и модернизацию производства, информация об использовании таких средств может формироваться в аналитическом учете к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

17. Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, в целях раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об инновациях и модернизации производства организация может ввести в свой рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные субсчета, предназначенные для обобщения информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения соответствующих мероприятий, связанных с инновациями и модернизацией производства, и еще не использованные, могут разделяться.

18. Установленные положениями по бухгалтерскому учету правила признания затрат, в том числе понесенных в связи с инновациями и модернизацией производства, применяются в общем порядке вне зависимости от решений собственников организации о выделении определенных средств на эти цели».

Таким образом, по мнению Минфина РФ, вне зависимости от принятия собственниками организации решения о направлении расходования средств, соответствующие расходы должны признаваться в общеустановленном порядке.

В Приложении к Письму Минфина РФ от 06.02.2015 № 07-04-06/5027 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организации за 2014» указано:

«Признание расходов, для финансирования которых созданы фонды (резервы)

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы признаются в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни). ПБУ 10/99 не ставит признание расходов в зависимость от наличия (отсутствия) источника их финансового обеспечения (фондов развития производства, фондов потребления и иных аналогичных фондов) и периода (времени) их формирования».

В Письме Минфина РФ от 19.06.2008 № 07-05-06/138 отмечено следующее:

«...обращаем внимание, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, операции по увеличению или уменьшению нераспределенной прибыли отражаются в бухгалтерском учете на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Указанной Инструкцией не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В Письме Минфина РФ от 08.12.2004 № 03-03-06/1/62865 указано:

«Что касается фондов в составе капитала, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Исходя из Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от ранее созданных под такие расходы фондов».

Аналогичный вывод был сделан в письмах Минфина РФ от 19.06.2008 № 07-05-06/138, от 19.12.2008 № 07-05-06/260, от 12.01.2006 № 07-06-06/2, от 19.12.2006 № 07-05-06/302.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, по мнению Минфина РФ, направление использования средств нераспределенной прибыли отражается только в аналитическом учете на счете 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)». При этом расходы, осуществленные за счет созданного источника финансирования, признаются в общеустановленном порядке в соответствии с ПБУ 10/99.

На основании изложенного считаем, что перечисление денежных средств в качестве финансовой помощи материнской компании отражается в учете дочерней компании в корреспонденции со счетом 91 «Прочие расходы».

По нашему мнению, отражение указанной суммы в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» будет противоречить требованиям действующего законодательства.

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой, минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 25 марта 2026 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел