Об отражении операции по погашению аккредитива в отчете о движении денежных средств (ОДДС)
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
В учете Организации были отражены выплаты банку в погашение выданного им в адрес Организации непокрытого аккредитива для расчетов с поставщиками. Такие отношения имеют форму финансовой деятельности (фактически – это кредитование банком расчетов Организации с поставщиками). Но при отражении в ОДДС в разделе финансовой деятельности этой операции не будет поступления этого кредитования по движению денежных средств, только погашение. Банк не перечисляет на счета Организации эти средства, он их напрямую перечисляет поставщикам.
Может ли Организация отражать эти средства как платежи поставщикам по текущим операциям?
|
Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи |
По нашему мнению, погашение аккредитива Организации следует классифицировать в качестве денежных потоков от текущих операций – платежи поставщикам.
Обоснование:
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 23/2011[1] отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты)[2].
Согласно пункту 6 ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (пункт 7 ПБУ 23/2011).
В силу пункта 8 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.
Пунктом 9 ПБУ 23/2011 установлено, что денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.
Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.
Примерами денежных потоков от текущих операций являются, в частности:
в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги.
Согласно пункту 11 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.
Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.
Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:
е) получение кредитов и займов от других лиц;
ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
При этом на основании пункта 12 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8 - 11 настоящего Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Таким образом, при классификации денежных потоков в первую очередь Организации следует установить, могут ли такие потоки быть классифицированы в качестве денежных потоков от текущих операций.
В рассматриваемом нами случае банком был выдан аккредитив для расчетов с поставщиками, которые были погашены в 2021 году.
С одной стороны погашение аккредитива может быть классифицировано в качестве денежных потоков от финансовых операций – погашение кредита банку, а с другой стороны может быть классифицировано в качестве денежных потоков от текущих операций – предоставление аккредитива было связано с погашением обязательств перед поставщиками.
Учитывая, что при классификации денежных потоков приоритет имеют денежные потоки от текущих операций, считаем, что Организации следует погашение аккредитива классифицировать в качестве денежных потоков от текущих операций – платежи поставщикам.
Коллегия Налоговых Консультантов, 5 марта 2022 года
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает и юридические услуги, в т.ч. по налоговым проверкам +7915-329-02-05 |
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н.
[2] К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit