Об отражении операций, связанных с поставкой товара в долл. США, в случае оплаты в Евро

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006[1] стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

В силу пункта 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ, а в случае отсутствия такого курса - по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Центральным банком РФ.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению (пункт 6 ПБУ 3/2006).

На основании пункта 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пунктом 9 ПБУ 3/2006 установлено, что для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Из приведенных положений следует, что при совершении операции в иностранной валюте такая операция подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

При этом в случае оплаты актива авансом, такой аванс не подлежит переоценке, а стоимость актива определяется в рублях по курсу, действующему на дату уплаты аванса в части, приходящейся на аванс.

Применительно к рассматриваемому нами случаю оплата товара и получение товара от поставщика подлежат отражению следующим образом:

Таким образом, в учете Организации образовалась разница между рублевой оценкой стоимости поставленного на дату его оплаты и рублевой оценкой суммы оплаты, осуществленной в другой валюте.

Возникшая в рассматриваемом нами случае разница, по нашему мнению, не признается курсовой разницей[2] с точки зрения ПБУ 3/2006, а является прочей разницей, которая подлежит отражению в составе прочих доходов в качестве иных прямо не поименованных доходов (пункт 7 ПБУ 9/99[3]).

В случае если бы рублевая оценка поставленного товара на дату его оплаты была бы меньше рублевой оценки уплаченного аванса, то возникла бы отрицательная разница, которая подлежала бы отражению в составе прочих расходов (пункт 11 ПБУ 10/99[4]).

Налоговый учет

В силу пункта 10 статьи 272 НК РФ в случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Таким образом, для целей налогового учета стоимость приобретенных товаров будет формироваться в рублях по курсу ЦБ РФ на дату уплаты аванса.

В рассматриваемом нами случае стоимость товаров, учитываемая в составе расходов для целей налогового учета, составит:

1 000 * 90,5045 = 90 504,50 руб.

Организацией была уплачена сумма в размере 907,83 Евро, которая по курсу на дату платежа составила:

907,83 * 99,6775 = 90 490,22 руб.

Таким образом, у Организации образовалась положительная разница между рублевой оценкой обязательств по оплате товара на дату уплата аванса, и рублевой оценкой оплаченного аванса на эту же дату:

90 504,50 – 90 490,22 = 14,28 руб.

Полученная разница, на наш взгляд, не признается курсовой с точки зрения норм статей 250[5] и 265[6] НК РФ, однако, она подлежит отражению в составе внереализационных доходов.

В том случае если бы разница была отрицательной, на наш взгляд, она подлежала бы учету в составе внереализационных расходов.

Коллегия Налоговых Консультантов, 7 августа 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit