По вопросу отражения доходов от реализации материалов

Доходы от реализации материалов отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов.

При принятии решения о реализации материалов Организация вправе перевести материалы в состав товаров и отразить доход от их реализации в составе доходов от обычных видов деятельности.

Для целей налогового учета выручка от реализации материалов учитывается в составе доходов от реализации и отражается по строке 010 Приложения № 1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Обоснование:

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 4 ПБУ 9/99[1] доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

В силу пункта 7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются, в частности, поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Из приведенных норм следует, что доходы от продажи товаров и продукции являются доходами от обычных видов деятельности, доходы от продажи иных видов активов, в том числе материалов, - отражаются в составе прочих доходов.

Таким образом, в общем случае при продаже материалов доходы от их реализации учитываются в составе прочих доходов для целей бухгалтерского учета.

Данный вывод также следует из Инструкции по применению Плана счетов № 94н[2], в соответствии с которой корреспонденция счета 90 «Продажи», на котором учитывается выручка от обычных видов деятельности, со счетом 10 «Материалы» не предусмотрена.

Вместе с тем согласно пункту 3 ФСБУ 5/2019[3] для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Запасами, в частности, являются:

а) сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

б) инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами;

в) готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;

г) товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации;

д) готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;

е) затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (далее вместе - незавершенное производство). Организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции;

ж) объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;

з) объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.

При этом в силу пункта 7 ФСБУ 5/2019 для целей бухгалтерского учета запасы подлежат классификации по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации.

Таким образом, в случае, если на момент приобретения запасов они удовлетворяли критериям признаниях их материалами (предполагалось их использование при выполнении работ), то в дальнейшем при принятии решения о продаже таких материалов, они могут быть переведены в состав товаров для продажи (Дт 41 Кт 10).

Выручка от реализации таких товаров подлежит отражению в составе доходов от обычных видов деятельности (счет 90.1).

Налог на прибыль

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации)[4].

2) внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений настоящей главы.

Пунктом 1 статьи 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно статье 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее – Порядок).

В соответствии с пунктом 6.1 Порядка по строке 010 «Выручка от реализации – всего» Приложения № 1 к Листу 02 налоговой декларации отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, исчисленная в соответствии со статьями 248, 249 Кодекса.

По строке 010 банки отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 Кодекса, с учетом положений статьи 290 Кодекса.

Страховые организации отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 Кодекса, с учетом положений статьи 293 Кодекса.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму доходов, предусмотренных статьями 249, 298 Кодекса, кроме указанных по строкам 020 - 022 настоящего Приложения № 1 к Листу 02 Декларации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации выручка от реализации материалов подлежит учету в составе доходов от реализации и отражается по строке 010 Приложения № 1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Коллегия Налоговых Консультантов, 22 июня 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit