Учет акций

По нашему мнению, в целях налогового учета сумма вознаграждения брокера, выделяемая отдельно в отношении ценных бумаг, подлежит учету в составе расходов при реализации таких ценных бумаг.

Комиссия, выплачиваемая в адрес брокера по итогам дня, также подлежит учету в составе расходов при реализации соответствующих ценных бумаг в части, которую можно определить расчетным путем исходя из тарифов, установленных Регламентом брокерского обслуживания.

В случае если расчетным путем размер комиссии, относящейся к конкретной сделке, определить невозможно, то вся сумма комиссии учитывается в составе внереализационных расходов единовременно.

В целях бухгалтерского учета сумма вознаграждения брокера, выделяемая отдельно в отношении некоторых ценных бумаг, а также часть комиссии, выплачиваемой в адрес брокера по итогам дня (при наличии возможности определить ее расчетным путем), учитывается в первоначальной стоимости финансовых вложений.

При этом, по нашему мнению, в случае если расчетным путем размер комиссии, относящейся к конкретной сделке, определить невозможно, то вся сумма комиссии учитывается в составе прочих расходов единовременно.

Кроме того, Организация вправе и сумму вознаграждения брокера, выделяемую отдельно в отношении некоторых ценных бумаг, и часть комиссии, выплачиваемой в адрес брокера по итогам дня, учитывать в составе расходов единовременно при ее незначительном размере.

Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике.

В бухгалтерском балансе стоимость имеющихся на отчетную дату акций, приобретенных для долгосрочного инвестирования, отражается в составе внеоборотных активов по строке 1170 «Финансовые вложения».

Обоснование:

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости.

Согласно пункту 3 статьи 280 НК РФ расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и величины внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, в имущество организации, ценные бумаги которой реализуются (выбывают), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Величина вклада в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации акций, рассчитывается пропорционально цене приобретения реализуемых ценных бумаг в общей стоимости акций, принадлежащих налогоплательщику.

При определении расходов при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, цена приобретения которых выражена в иностранной валюте (включая расходы на их приобретение), такая цена определяется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия указанной ценной бумаги к учету с учетом положений пункта 10 статьи 272 настоящего Кодекса.

Пунктом 11 статьи 280 НК РФ установлено, что в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли:

1) датой совершения сделки признается дата проведения торгов, на которых была заключена соответствующая сделка с ценной бумагой;

2) для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг, если иное не предусмотрено подпунктом 3 настоящего пункта;

3) по сделкам, совершенным на основании адресных заявок, признаваемым контролируемыми в соответствии с разделом V.1 настоящего Кодекса, для целей налогообложения признается цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг, определяемая в порядке, предусмотренном подпунктами 2 и 3 пункта 12 настоящей статьи.

Таким образом, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии.

При этом поскольку расходы в виде комиссии депозитария, брокера и биржи являются расходами, связанными с приобретением ценных бумаг, то они также учитываются для целей налогообложения в момент реализации (погашения) или иного выбытия соответствующих ценных бумаг.

Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 23.08.2021 № 03-03-07/67751, от 25.08.2014 № 03-03-06/1/42312.

Согласно отчетам брокера, в отношении части сделок отдельно взымается вознаграждение Брокера (биржевой сбор, гербовый сбор).

Кроме того, в конце дня подлежит списанию общая сумма брокерской комиссии в отношении всех сделок, совершенных за день.

По нашему мнению, в целях налогового учета сумма вознаграждения брокера, выделяемая отдельно в отношении конкретных ценных бумаг, подлежит учету в составе расходов при реализации таких ценных бумаг.

Комиссия, выплачиваемая в адрес брокера по итогам дня, также подлежит учету в составе расходов при реализации соответствующих ценных бумаг в части, которую можно определить расчетным путем исходя из тарифов, установленных Регламентом брокерского обслуживания.

В случае если расчетным путем размер комиссии, относящейся к конкретной сделке, определить невозможно, то вся сумма комиссии учитывается в составе внереализационных расходов единовременно.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 19/02[1] для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

На основании пункта 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Таким образом, приобретаемые Организацией акции различных компаний подлежат учету в составе финансовых вложений.

Согласно пункту 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Пунктом 9 ПБУ 19/02 установлено, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Таким образом, в общем случае расходы, связанные с приобретением акций, к которым можно отнести расходы на оплату услуг брокера, подлежат включению в первоначальную стоимость приобретенных финансовых вложений.

Вместе с этим, соответствии с пунктом 11 ПБУ 19/02 в случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Как следует из данного пункта, при незначительном размере дополнительных расходов, они по выбору организации могут учитываться либо в стоимости финансовых вложений (по умолчанию), либо в составе прочих расходов. Второй вариант учета таких расходов должен быть закреплен в учетной политике организации. При этом, поскольку бухгалтерское законодательство не содержит уровня существенности расходов, при котором они могут учитываться в прочих расходах, организации необходимо также установить уровень существенности расходов.

Таким образом, в целях бухгалтерского учета сумма вознаграждения брокера, выделяемая отдельно в отношении некоторых ценных бумаг, а также часть комиссии, выплачиваемой в адрес брокера по итогам дня (при наличии возможности определить ее расчетным путем), учитывается в первоначальной стоимости финансовых вложений.

При этом, по нашему мнению, в случае если расчетным путем размер комиссии, относящейся к конкретной сделке, определить невозможно, то вся сумма комиссии учитывается в составе прочих расходов единовременно.

Кроме того, Организация вправе и сумму вознаграждения брокера, выделяемую отдельно в отношении некоторых ценных бумаг, и часть комиссии, выплачиваемой в адрес брокера по итогам дня, учитывать в составе расходов единовременно при ее незначительном размере.

Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике.

В бухгалтерском балансе стоимость имеющихся на отчетную дату акций, приобретенных для долгосрочного инвестирования, отражается в составе внеоборотных активов по строке 1170 «Финансовые вложения».

Коллегия Налоговых Консультантов, 17 октября 2023 года.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit