Учет премий при расчете среднего заработка

Применительно к рассматриваемой ситуации, поскольку премия, которая начислена в 1-м месяце расчетного периода, относится к месяцу, не входящему в расчетный период, то такая премия должна учитываться при расчете среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Остальные ежемесячные премии, начисленные за месяцы, входящие в расчетный период, учитываются при расчете среднего заработка, в полном объеме.

Обоснование:

Особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, установлены Постановлением № 922.

Так, в силу пункта 4 Постановления № 922 расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Указанный в пункте 4 Постановления № 922 период называется расчетным периодом.

В соответствии с пунктом 15 Постановления № 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

Из приведенных норм, по нашему мнению, следует, что при расчете среднего заработка в расчет включаются ежемесячные премии, начисленные в расчетном периоде. При этом, если премии были начислены пропорционально отработанному в расчетном периоде времени, то они включаются в расчет полностью. В ином случае, премии учитываются пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.

Как следует из вопроса, Организация выплачивает работникам премии за месяц пропорционально отработанному ими времени за этот месяц. При этом премия начисляется в следующем месяце. В таком случае премия, которая начислена в 1-м месяце расчетного периода, относится к месяцу, не входящему в расчетный период. Соответственно, такая премия не относится к премиям, фактически начисленным за отработанное в расчетном периоде время, и она должна учитываться при расчете среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Например:

Определение среднего заработка в феврале 2023г.

Расчетный период февраль 2022 – январь 2023г.

В феврале 2022г. была начислена ежемесячная премия за январь 2022, рассчитанная пропорционально времени, отработанному в январе 2022г.

Премия за январь 2023г. начислена в феврале 2023г.

При расчете среднего заработка:

- премии, начисленные в марте 2022 – январе 2023 (за февраль 2022 – декабрь 2022), принимаются в расчет в полной сумме;

- премия, начисленная в феврале 2023г. (за январь 2023), в расчет не попадает;

- премия, начисленная в феврале 2022 (за январь 2022), принимается в расчет пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (февраль 2022- январь 2023).

Данный вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов.

Так, в Письме Минздравсоцразвития РФ  от 26.06.2008г. № 2337-17 указано следующее:

«В соответствии с ч. 2 п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922, в случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 настоящего Положения, не пересчитываются пропорционально отработанному времени только премии и вознаграждения, которые начислены за фактически отработанное время за месяцы расчетного периода. Иные премии и вознаграждения в этом случае учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, путем деления фактически начисленной суммы премиальных выплат, подлежащих пересчету, на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножения на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время, а не пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена премия».

В неофициальных разъяснениях г-жи Ковязиной Н.З. (Минздравсоцразвития РФ) от 25.03.2010 сделан следующий вывод:

«Вопрос: В организации ежемесячные премии начисляются двумя месяцами позже. В расчетном периоде (январь - декабрь 2009 г.) начислены ежемесячные премии в январе (за ноябрь 2008 г.), феврале (за декабрь 2008 г.), марте (за январь 2009 г.), июле (за май 2009 г.) с учетом фактически отработанного времени. В феврале начислена годовая премия за 2008 г., в мае - единовременное вознаграждение за преданность компании, которое начисляется без учета фактической отработки. Как их учесть при не полностью отработанном расчетном периоде работнику с суммированным учетом рабочего времени и работнику с поденным учетом рабочего времени при расчете среднего заработка?

Ответ:

 Со вступлением в силу Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение), установлен иной порядок учета премий и вознаграждений, начисленных за периоды, входящие в расчетный, при не полностью отработанном расчетном периоде (п. 15 Положения).

Такие премии и вознаграждения, начисленные с учетом фактической отработки, учитываются при определении среднего заработка по фактически начисленным суммам, а не пропорционально отработанному времени, как прежде (абз. 6 п. 15 Положения).

Таким образом, если расчетный период отработан не полностью, премии, начисленные за месяцы, входящие в расчетный период, учитываются по фактически начисленным суммам. Премии, начисленные в расчетном периоде за месяцы, не входящие в расчетный период, учитываются при не полностью отработанном расчетном периоде пропорционально отработанному времени.

Учитывая изложенное, ежемесячные премии, начисленные в январе и феврале 2009 г., следует учитывать пропорционально отработанному времени, так как они начислены за месяцы, не вошедшие в расчетный период. Премии, начисленные в марте и июле, учитываются в размере начисленных сумм.»

Коллегия Налоговых Консультантов, 21 августа 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit