Заполнение счета-фактуры при продаже транспортного средства, приобретенного у ФЛ, с убытком

При продаже автомобиля с убытком, когда налоговая база по НДС и сумма НДС равны нулю, Организация обязана выставить счет-фактуру.

В этом случае в счете-фактуре:

- в графах 5 и 8 указывается цифра ноль;

- в графе 7 указывается расчетная ставка НДС 20/120.

Обоснование:

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании пункта 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 НК РФ при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи отдельных видов электронной, бытовой техники по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, автомобилей и мотоциклов налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных техники, автомобилей и мотоциклов.

Таким образом, если при реализации автомобиля, приобретенного у физлица, цена реализуемого автомобиля с учетом НДС не превышает его стоимость (остаточную стоимость с учетом переоценок), то налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю.

В силу пункта 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактуру необходимо составить в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее – Правила).

В соответствии с подпунктом «д» пункта 2 Правил в графе 5 счета-фактуры в случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 1 - 4 статьи 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 1 - 4 статьи 155 НК РФ.

Из подпункта «ж» пункта 2 Правил следует, что в графе 7 счета-фактуры указывается налоговая ставка.

Согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ при реализации электронной, бытовой техники и автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

На основании подпункта «з» пункта 2 Правил в графе 8 счета-фактуры в случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 2 - 4 статьи 155 НК РФ, указывается сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ применительно к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.

Таким образом, если налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю, при заполнении счета-фактуры в графах 5 и 8 указывается цифра ноль, а в графе 7 – расчетная ставка НДС.

Данная позиция подтверждается Письмом Минфина РФ от 28.10.2019 № 03-07-05/82686.

Коллегия Налоговых Консультантов, 15 января 2024 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit