Консультации

Вопрос:
Банк в рамках своей деятельности предполагает осуществлять операции по приобретению кредитных нот и просит дать разъяснение о порядке их бухгалтерского учета. Банк не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и не имеет соответствующей лицензии.
1.
Верно ли мнение Банка, что с технической точки зрения выпуск кредитных нот похож на выпуск облигаций и их бухгалтерский учет (как финансового инструмента, аналогичного облигации, привязанной к кредитному договору) следует осуществлять на балансовых счетах по учету вложений в долговые обязательства в соответствии с пунктом 5.2 Части II Положения Банка России № 385-П?
Банк предполагает учитывать кредитную ноту в портфеле «Ценные бумаги имеющиеся в наличии для продажи», неопределенность в получении дохода отсутствует, текущая справедливая стоимость кредитной ноты не может быть надежно определена.
Насколько правилен представленный ниже учет, если:
• эмитентом нот является кредитная организация-нерезидент, лид-менеджером выступает российский или иностранный банк;
• ценная бумага приобретается через брокера;
• кредитная нота номинирована в рублях.
1. Покупка кредитной ноты.
а) На отдельном балансовом счете 50210 отражается цена покупки кредитной ноты (без уплаченного купонного дохода):
Дебет 50210 Кредит 30602
б) На отдельном балансовом счете 50210 отражается сумма уплаченного процентного (купонного) дохода (далее ПКД), полученного при покупке:
Дебет 50210 Кредит 30602
в) Поскольку текущая справедливая стоимость не может быть надежно определена, под вложение в ценную бумагу создается резервы на возможные потери:
Дебет 70606 (символ ОПУ 25302) Кредит 50219
г) Учет ценной бумаги на счетах ДЕПО в штуках:
Дебет 98010 Кредит 98050
2. В течение нахождения кредитной ноты на балансе Банка:
а) В бухгалтерском учете отражению подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (или с даты начала очередного процентного (купонного) периода), в т.ч. за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.
Дебет 50210 Кредит 70601(символ ОПУ 11507)
б) Если кредитная нота куплена по цене ниже номинала, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока обращения кредитной ноты равномерно, по мере причитающегося по ней, в соответствии с условиями выпуска, дохода. Начисление производится на отдельном лицевом счете. Отражению в бухгалтерском учете подлежит дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием):
Дебет 50210 Кредит 70601(символ ОПУ 11507)
3. Реализация (выбытие) и погашение кредитной ноты:
а) В дату выбытия (погашения частично или полностью) кредитной ноты отражается доначисление дисконта и ПКД за период с даты последнего начисления до даты выбытия.
Дебет 50210 Кредит 70601(символ ОПУ 11507)
б) учитывается сумма, поступившая в погашение кредитной ноты (либо равной цене выбытия):
Дебет 30602 Кредит 61210
в) списывается с баланса стоимость приобретения кредитной ноты:
Дебет 61210 Кредит 50210
г) списывается с баланса сумма начисленного ПКД на выбывающую кредитную ноту:
Дебет 61210 Кредит 50210
д) списывается с баланса сумма начисленного дисконта на выбывающую кредитную ноту:
Дебет 61210 Кредит 50210
е) отражается финансовый результат сделки:
положительный
Дебет 61210 Кредит 70601 (символ ОПУ 13107)
либо
отрицательный
Дебет 70606 (символ ОПУ 23107) Кредит 61210
ж) воосстанвливается резерв на возможные потери при выбытии кредитной ноты:
Дебет - 50219 Кредит – 70601(символ ОПУ 16305)
з) списываются со счетов ДЕПО кредитные ноты в штуках:
Дебет - 98050 Кредит – 98010.
2.
Должен ли Банк отражать в бухгалтерском учете риск изменения кредитного качества актива, принимая во внимание то обстоятельство, что кредитная нота относится к кредитным производным инструментам (деривативам) и является долговой ценной бумагой с дополнительным условием, изменяющим профиль кредитного риска?

Вопрос:
Облигации, полученные по Обратному РЕПО, переданы в Прямое РЕПО. Дата возврата бумаг по Прямому РЕПО наступает раньше даты возврата бумаг по Обратному.
Согласно п.8.2.6 Приложения 10 к Положению 385-П получение ценных бумаг, требования на возврат которых учитываются на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, отражается как приобретение ценных бумаг следующей бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории;
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств.
Надлежит ли в данной ситуации производить начисление процентного купонного дохода во время нахождения долгового обязательства на балансе Банка и соответствуют ли начисленные проценты критериям признания в качестве доходов?

Вопрос:
Возникает ли внутри производного финансового инструмента «процентный СВОП» (сделка обмена долгового обязательства с фиксированной процентной ставкой на обязательство с плавающей процентной ставкой) доход иностранной организации, подлежащий налогообложению налогом от источника в Российской Федерации?
И если да, то к какой статье стандартного соглашения об избежании двойного налогообложения он относится: «Проценты» или «Прочие доходы»?

Вопрос:
Какую сумму налога на доходы иностранной организации следует удержать Банку при перечислении 40 млн. руб. с брокерского на текущий счет организации, если на дату выплаты дохода сумма нарастающим итогом положительной вариационной маржи составила 120 млн. руб., отрицательной – 130 млн. руб., а остаток денежных средств на дату выплаты дохода составил 72 млн. руб.?

Вопрос:
Банк выдал заемщику кредит по заключенному с ним кредитному договору, предусматривающему обеспечение исполнения обязательств залогом, в качестве которого выступает вексель, выпущенный Банком, номиналом 1797 945 рублей и реализованный залогодателю за 1 500 000 руб.
1. В какой сумме должна быть отражена сумма принятого обеспечения в целях бухгалтерского учета этого векселя на счете 91311?
2. Будет ли она меняться с течением времени, если сумма принятого обеспечения будет оценена по цене продажи, а не по номиналу?
3. В какой сумме следует принимать обеспечение в целях покрытия кредитного риска при расчете Н6, если вексель будет учитываться по номиналу, а фактическое обеспечение на эту дату равно 1 500 000 рублей?

Вопрос:
Банк арендовал автомобиль, которым посменно будут управлять 4 водителя (каждый 2 дня в неделю).
С какой периодичностью должны оформляться путевые листы на этих водителей, если в настоящее время они сдают путевой лист раз в месяц?

Вопрос:
В налоговом учете Банка начислены проценты и штрафы по просроченной задолженности Заемщика, у которого в настоящее время ведется процедура конкурсного производства. Формально между Банком и Заемщиком существует Договор залога, однако, в соответствии с бухгалтерской отчетностью, полученной от конкурсного управляющего, у Заемщика полностью отсутствует какое-либо имущество.
Может ли Банк, составив односторонний Акт о том, что Договор залога прекращен в виду утраты предмета залога, сформировать в налоговом учете резерв по сомнительной задолженности под сумму начисленных процентов и штрафов. Насколько это может привести к риску оспаривания со стороны налоговых органов права Банка на создание такого резерва и существенного уменьшения налоговой базы отчетного периода?

Вопрос:
Банк реализовал автомобиль и уплатил в органы ГИБДД государственную пошлину за снятие с учета.
Можно ли списать пошлину на расходы или ее надо на счете 61209?

Вопрос:
Банк планирует выпускать процентные неконвертируемые облигации в документарной форме на предъявителя с оформлением глобального сертификата на весь объем выпуска, подлежащего обязательному централизованному хранению в НРД.
В Проспекте эмиссии ценных бумаг указано, что купон рассчитывается по формуле:
«Начиная со второго дня размещения Облигаций выпуска, покупатель при совершении сделки купли – продажи Облигаций помимо цены размещения Облигаций уплачивает НКД, рассчитываемый по следующей формуле:
НКД = C * Nom * (T - T(0))/ 365/ 100%,
где
НКД – накопленный купонный доход, в рублях;
Nom –номинальная стоимость одной Облигации, в рублях;
C1 - размер процентной ставки 1-ого купона, в процентах годовых;
T(0) - дата начала размещения Облигаций);
T - дата размещения Облигаций».
1. При начислении обязательств чем должен руководствоваться Банк:
формулой, указанной в Проспекте эмиссии ценных бумаг и начислять купон, исходя из 365 дней
или
пунктом 5.12 Положения 385-П и начислять купон, исходя из фактического числа календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно)?
2. В случае начисления купона, исходя из фактического числа календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно), возникнет разница между суммой начисленных обязательств по купону и суммой выплаченного купона в соответствии с Проспектом ценных бумаг.
Должен ли Банк доначислять разницу в обязательствах по купону, и что является основанием для доначисления?

Вопрос:
Банк просит дать разъяснения о правомочности действий кредитной организации и налоговых последствиях указанных действий по приведенной ниже ситуации, которая типична в деятельности любой кредитной организации и в практике разрешения которой - указание в публичных тарифах особенностей удержания определенных видов комиссий при недостаточности/отсутствии средств на счете клиента.
В клиентской базе кредитной организации существует значительная доля клиентов с «неработающими» счетами, т.е. счетами по которым значительный период времени отсутствуют операции, при наличии остатков средств на счете в незначительном размере. Закрыть указанные счета в одностороннем порядке кредитная организации может согласно ст. 859 ГК РФ «при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету».
Вместе с тем, кредитная организация несёт определенные расходы по ведению указанных счетов. Для возмещения своих расходов кредитной организацией удерживаются комиссии за ведение счета, которые взимаются в размере, предусмотренном тарифами кредитной организации за обслуживание клиентского счета, но не более фактического остатка по счету клиента. Таким образом, размер фактически удерживаемой кредитной организацией комиссии ограничен не только размером тарифа, но и суммой остатка на счете.

Вопрос:
При обращении взыскания на предмет залога (недвижимое имущество) Банком получено непрофильное недвижимое имущество, не предназначенное для использования в банковской деятельности, а также право на получение арендных платежей по заключенным ранее залогодателем договорам аренды (в соответствии с п. 1 ст. 617 ГК РФ) данного имущества. В дальнейшем Банк планирует реализовать вышеуказанное имущество.
Исходя из сложившейся ситуации, Банк рассматривает три возможных варианта учета данного имущества:
1) учитывать вышеуказанное имущество на балансовом счете 61011 «Внеоборотные запасы», так как имущество, было приобретено в результате осуществления сделок по договорам отступного и Банком принято решение о намерении реализовать вышеуказанное имущество;
2) учитывать на счете 60408 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности», или 60409 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду», в соответствии с п. 11.1 гл. 11 Приложения 9 к Положению № 385-П, так как Банк получил право на получение арендных платежей по заключенным ранее договорам аренды залогодателем, в соответствии с п. 1 ст. 617 ГК РФ;
3) учитывать на счете 60401 «Основные средства (кроме земли)», так как исходя из всех трех критериев, определенных п. 11.1 Приложения 9 к Положению № 385-П, основания для перевода объекта, планируемого к продаже, в состав недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, отсутствуют и объект, переданный в аренду, удовлетворяющий критериям признания основного средства, определенным в гл. 2 Приложения 9 к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», № 385-П от 16.07.2012г., до момента его реализации, подлежит учету в составе основных средств кредитной организации?
1.
На каком счете бухгалтерского учета необходимо Банку учитывать непрофильное недвижимое имущество, с учетом следующих обстоятельств: планирования продажи вышеуказанного имущества и получения арендных платежей от арендаторов до момента реализации.
Просим пояснить какими критериями для признания недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, Банку следует руководствоваться: тремя критериями, закрепленными в п. 11.1 Приложения 9 к Положению № 385-П, или двумя критериями закрепленными в п.11.2 Приложения 9 к Положению № 385-П.
2.
Признается ли данное имущество амортизируемым в целях налогового учета?
Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на его содержание и НДС, уплаченный при приобретении недвижимого имущества, если Учетной политикой Банка предусмотрено применение п.5 ст. 170 НК РФ?

Вопрос:
В целях расширения сегментации клиентов Банка была введена VIP категория клиентов со специальными условиями обслуживания по некоторым предоставляемым банковским продуктам (Решение Тарифного комитета от 18.02.2013г.). В частности, были приняты специальные условия предоставления банковских карт.
Каковы налоговые риски для Банка, применяющего специальные условия обслуживания.

Вопрос:
Банк планирует выдать кредит в долларах США компании-резиденту Республики Казахстан, созданной в организационно-правовой форме как товарищество с ограниченной ответственностью (далее по тексту - ТОО) и являющейся «дочкой» российской компании заемщика Банка.
В соответствии со статьей 311 НК РФ доходы, полученные Банком от источников за пределами РФ, учитываются при определении налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.
Таким образом, полученный от казахстанской компании процентный доход будет включен Банком в налоговую базу при исчислении суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в РФ по ставке 20%.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения (далее - Конвенция) проценты, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
Однако такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образам налог не будет превышать 10 процентов общей суммы процентов (пункт 2 статья 11 Конвенции).
В соответствии с Налоговый кодексом Республики Казахстан плательщиками корпоративного подоходного налога выступают также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.
1. Можно ли сделать вывод, что с процентов, причитающихся Банку, будет удержан налог как с доходов юридического лица-нерезидента, получающего доходы из источников в Республике Казахстан, или, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Конвенции процентный доход будет облагаться налогом только в РФ?
Каков порядок зачета (возврата) налога на прибыль, удержанного налоговым агентом на территории Республики Казахстан, с доходов Банка в виде процентов по кредитному договору?
2. Как правильно учитывать в бухгалтерском учете Банка полученный процентный доход, понесенные расходы (сумма налога, уплаченного в Республике Казахстан), начисление налога и уплату налога на прибыль на территории Республики Казахстан?

Вопрос:
Должен ли Банк включать в расчет кода 8956 кредитные обязательства всех сотрудников, в связи с тем, что они относятся к категории лиц, на принятие решения которыми может оказывать влияние Банк, либо только тех сотрудников, которые относятся к категории «не относящиеся к аффилированным лицам банка инсайдеры», то есть обладают возможностями воздействовать на характер принимаемого решения о выдаче кредита Банком, согласно Письму Банка России от 17.12.2004г. № 31-ОР «О применении отдельных положений инструкции Банка России от 16.01.2004г. № 110-И «Об обязательных нормативов банков»», с учетом неизменности позиции Банка России по применению вышеуказанного Письма в отношении Инструкции Банка России № 139-И (Письмо Департамента банковского регулирования от 12.04.2013г. № 41-1-2-7/693).

Вопрос:
1.
С января 2013 года Банк для расчетов в рублях по сделкам «валютный своп» использует счет 30424, обороты по которому соответствуют оборотам, отраженным ЗАО АКБ НКЦ по счету 30420. При этом все перечисленные/полученные средства в иностранной валюте по данным сделкам отражаются на счете 47404 (в выписке ЗАО АКБ НКЦ счет 47405). Правомерно ли отражение Банком расчетов с ЗАО АКБ НКЦ на счетах 30424 и 47404?
2.
Ранее Банк России предоставлял банкам адресные разъяснения о том, что средства, перечисленные на валютные биржи в целях исполнения имеющихся требований по совершаемым от своего имени и за свой счет операций купли-продажи иностранной валюты и биржевых срочных сделок, учитываемые на б/счете 47404, а также средства перечисленные в фонд поддержания ликвидности валютной биржи, рассматриваются как прочие размещенные средства и признаются ссудами в соответствии с Приложением 1 к Положению Банка России от 26.03.2004г. № 254-П.
Возможно ли, руководствуясь данными разъяснениями, считать размещенные средства на счетах 30424 и 47404 приравненными к ссудной задолженности в целях составления форм отчетности 0409110 и 0409115?

Вопрос:
В связи с ликвидацией Отделения № 5 Московского ГТУ Банка России на основании заявления Банка закрыт корреспондентский счет, открытый ранее в указанном подразделении ЦБ РФ.
Одновременно, на основании вновь заключенного договора Банку открыт новый корреспондентский счет в Отделении № 1 Московского ГТУ Банка России, на который по заявлению Банка в тот же день перечислен остаток денежных средств с закрытого корреспондентского счета.
В соответствии с характеристикой балансового счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» в аналитическом учете ведется один лицевой счет. При этом в соответствии с выписками по корреспондентским счетам Банка в Отделении № 5 и Отделении № 1 Московского ГТУ Банка России за день закрытия и открытия счета отражены операции по перечислению остатка денежных средств с закрываемого на вновь открытый корреспондентский счет.
Таким образом, при отражении в аналитическом учете Банка корреспондентских отношений с подразделениями Банка России на одном лицевом счете указанный выше перевод остатка денежных средств с одного корреспондентского счета на другой будет отражен бухгалтерской проводкой по одному лицевому счету.
Учитывая изложенное, следует ли в аналитическом учете Банка открывать новый лицевой счет для учета операций по вновь открытому корреспондентскому счету в Отделении № 1 Московского ГТУ Банка России или необходимо отражать операции по нему на том же лицевом счете, по которому отражались операции, проводимые по корреспондентскому счету в Отделении № 5?

Вопрос:
Может ли Банк возложить обязанность подписания платежных поручений, сформированных в дополнительных офисах по платежам без открытия счета на основании заявлений клиентов, на управляющего дополнительного офиса, с проставлением печати дополнительного офиса и без внесения данных управляющего (лица, его замещающего) в карточку с образцами подписей? Обязательно ли при этом на данных документах наличие второй подписи?

Вопрос:
В целях формирования положительного образа Банка, создания доброжелательной атмосферы на переговорах, располагающей потенциальных клиентов к сотрудничеству, сотрудник Банка предлагает клиентам питьевую воду, чай, кофе. Для вышеуказанных целей Банк планирует приобрести кофе-машину, чайный сервиз, кофейный сервиз, бокалы.
Вправе ли Банк включать затраты на приобретение посуды и кофе-машины, использующейся для обслуживания клиентов в расходы для целей налогообложения прибыли?

Вопрос:
Банк имеет лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление дилерской деятельности, брокерской и по управлению ценными бумагами, при этом, в настоящий момент, брокерской и деятельностью по управлению ценными бумагами не занимается.
Банк осуществляет операции с ценными бумагами как инвестор, а не по поручению клиентов. Покупку-продажу ценных бумаг Банк осуществляет через брокерскую Компанию Брокеркредитсервис. Банк для осуществления операций купли-продажи ценных бумаг на бирже ММВБ перечисляет денежные средства на счет брокерской компании Брокеркредитсервис, поступление средств от продажи ценных бумаг также осуществляется через счет в брокерской компании Брокеркредитсервис. По разъяснениям дилеров нашего Банка, заявки на покупку - продажу ценных бумаг выставляются на бирже ММВБ самостоятельно Банком через выделенный Компанией Брокеркредитсервис канал и таким образом, по их мнению, Банк отвечает требованиям ст.4 Федерального Закона № 39-ФЗ и является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность.
В этой связи Банк просит разъяснить порядок заполнения Налоговой декларации.
Если, исходя из вышеизложенного, Банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, следует ли выручку от реализации ценных бумаг отражать в строке 10 Приложения № 1 к Листу 02 Налоговой декларации (и по какой строке отражать: 011, 012, 013, 014) или следует отражать её по строке 020 Приложения № 1 к Листу 02 Налоговой декларации?

Вопрос:
Клиент Банка - резидент подписал с иностранным контрагентом договор транспортной экспедиции, в соответствии с которым, наш Клиент является Экспедитором и обязуется за вознаграждение по поручению и за счет Заказчика оказывать транспортно-экспедиционные услуги, связанные с перевозкой грузов, в том числе заключать от своего имени договоры с третьими лицами - резидентами РФ, необходимые для исполнения обязательств по настоящему договору. На данный договор, в одном из Уполномоченных банков, был оформлен паспорт сделки с кодом вида контракта «3», который впоследствии был переведен в наш Банк.
По условиям контракта нашему Клиенту - резиденту приходит 100%-ая предоплата с кодом вида валютной операции «20100». Документы, подтверждающие оказание Экспедитором услуг, а именно акт выполненных работ, а также отчет Экспедитора по услугам сторонних организаций, оформляются до 15 числа следующего за отчетным месяцем. Таким образом, в сроки, установленные Инструкцией 138-И для идентификации поступившей экспортной выручки (не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления), Клиент не располагает сведениями, какую часть поступившей суммы отнести к сумме вознаграждения (код 20100), а какую сумму отнести к сумме возмещения (код 35030).
Правильно ли Банк понимает, что:
1. В соответствии с п. 3.6. Инструкции 138-И Клиент представляет справку о ВО с кодом 20100 в течение 15 рабочих дней с момента зачисления рублей на счет;
2. При получении нашим Клиентом информации о «разбивке» общей суммы, поступившей в течение месяца, на сумму вознаграждения (код 20100) и сумму возмещения услуг сторонних организаций (код 35030), в соответствии с п. 3.15. Инструкции 138-И, Клиент представляет корректирующую справку о ВО с двумя кодами – 20100 и 35030;
3. В соответствии с п. 9.2.2. Инструкции 138-И Клиентом представляется справка о подтверждающих документах:
- на акт выполненных работ – с кодом вида подтверждающего документа 04_3,
- на отчет экспедитора по услугам сторонних организаций – с кодом 13_4.