Банковский аудит

Вопрос:
Планируется продажа ранее приобретенных прав требования к должнику (дебитор) в рамках генерального факторинга (без регресса), заключенного между банком и поставщиком. Продажа планируется обратно поставщику по цене первичного приобретения у поставщика.  

Вопрос.
В данной ситуации возникает ли НДС со стоимости уступки. Если да, то по какой налоговой ставке рассчитывается: 20/120 или 20%

Вопрос:

1.    Относятся ли суммы затрат на оплачиваемый ежегодный отпуск вышеуказанных сотрудников к затратам, непосредственно связанным с созданием НМА?
2.    Каким образом учитываются суммы расходов в виде среднего заработка, сохраняемого вышеуказанным сотрудникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, и соответствующие суммы страховых взносов, а также суммы расходов в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков таким работникам?
3.    Каким образом следует рассчитывать сумму затрат на оплачиваемый ежегодный отпуск, подлежащую включению в состав первоначальной стоимости НМА, создаваемого собственными силами, в случае, если сотрудник часть времени занят созданием/разработкой одного или нескольких различных программных продуктов (НМА), а другую часть рабочего времени занимается другой работой?
4.    Каким образом следует осуществлять распределение затрат на выплату квартальной/годовой премии сотруднику, работавшему над созданием (разработкой) нескольких НМА?
5.    Каким образом следует осуществлять учет затрат на выплату квартальной/годовой премии сотруднику, если начисление и выплата квартальной/годовой премии осуществляется после завершения работ по созданию (разработке) НМА? Например, создание НМА завершено в декабре, а годовая премия  выплачивается в апреле следующего года?
6.    Возможно ли закрепить в Учетной политике, что отпускные и страховые взносы на отпускные не относятся к затратам, непосредственно связанным с созданием/разработкой НМА, вне зависимости от того, какой процент рабочего времени сотрудник затрачивает на создание НМА? Учитывая, что отпускные (и, соответственно, страховые взносы, исчисленные с них) формально не являются вознаграждением за выполнение работниками трудовых функций, и производятся за периоды отдыха работников, то есть за время, когда они фактически не принимают непосредственного участия в создании объекта НМА?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк планирует заключить договор с казахской организацией, в данном договоре Банк выступает в качестве заказчика, а казахская компания – исполнитель.
Предметом настоящего Договора является передача Исполнителю функций по информационно-справочному обеспечению деятельности предприятия Заказчика в виде обзвона и/или принятия звонков клиентов/потенциальных клиентов Заказчика.
Перечень услуг Исполнителя, оказываемых Заказчику по настоящему Договору:
1.   Прием и обработка входящих звонков от потенциальных и действующих клиентов Заказчика;
2.   Осуществление исходящих «холодных» звонков потенциальным и действующим клиентам Заказчика с целью информирования об услугах Заказчика, в т.ч. о новых продуктах, а также с целью поиска новых клиентов для Заказчика;
3.   Проведение маркетинговых исследований и анкетирования клиентов в интересах Заказчика;
4.   Консультирование клиентов Заказчика в отношении услуг и продуктов Заказчика.
Исполнитель выполняет указанные функции в интересах Заказчика.
Выполнение услуг осуществляется непосредственно операторами колл-центра Исполнителя в течение рабочего времени, а именно с понедельника по пятницу с 09:00 часов до 18:00 часов, время Алматы (UTC + 06:00).
За оказание услуг по настоящему Договору Заказчик уплачивает Исполнителю вознаграждение в размере, порядке и сроки, установленные настоящим Договором.

Вопрос.
Просим дать разъяснения по вопросу налогообложения данных услуг по НДС.  Выступает ли Банк налоговым агентом  по НДС при оплате данных услуг.

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк в ходе инвестиционной деятельности приобретает/продает облигации сторонних эмитентов. Руководствуясь нормами ст. 269 НК РФ, Банк корректирует налоговую базу по налогу на прибыль в части учета процентов по долговым обязательствам, оформленным в виде облигаций.
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
На основании пункта 5 статьи 328 НК РФ по государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов определяется в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ и может быть признан на дату их реализации на основании договора купли - продажи, либо на дату выплаты процентов на основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы.
Пунктом 1.3 статьи 269 НК РФ предусмотрено, что в отношении долговых обязательств, ставка которых не является фиксированной и может изменяться, при нормировании доходов/расходов, под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой   STR, ставкой SHIBOR, ставкой SONIA, ставкой SARON, ставкой TONAR, ставкой SOFR) понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов).
Пунктом 1.3 статьи 269 НК РФ установлено, что в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой   STR, ставкой SHIBOR, ставкой SONIA, ставкой SARON, ставкой TONAR, ставкой SOFR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства.

Вопросы.  
1.    Какие даты признания доходов (расходов) использовать в случае применения пункта 1.3 статьи 269 НК РФ в случае корректировки налогооблагаемой базы процентного дохода по облигациям сторонних эмитентов, ставка которых не является фиксированной и может изменяться?
2.    Что считать датой привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства, если ставка по облигации является фиксированной и не изменяется (пункт 1.3 ст. 269 НК РФ): дату выпуска или дату приобретения Банком облигации?
3.    Правильно ли Банк понимает, что в случае, если условиями выпуска облигации предусмотрены купонные периоды с заранее известными  процентными ставками купона, которые не одинаковые на протяжении всего срока обращения, такое долговое обязательство следует учитывать как обязательство, ставка которого является фиксированной и  не изменяется в течение всего срока действия (п. 1.3 ст. 269 НК РФ)?
4.    Каким образом следует применять пункт 1.3 статьи 269 НК РФ в случае, если условиями выпуска облигаций предусмотрено частичное погашение номинала в период обращения облигации или предусмотрена оферта? При этом процентная ставка облигаций не является фиксированной и может изменяться в течение срока действия облигации?

Вопрос:
Описание ситуации.
В 2022 году Банк заключил 2 сделки с взаимозависимым юридическим лицом на общую сумму ~ 1,5 миллиарда рублей, включая НДС. Ставка по налогу на прибыль у обеих сторон сделки одинаковая. Акционер (физ. лицо) второй стороны сделок (доля участия 100 %) является одновременно крупным акционером Банка.

Вопросы.
1.    Может ли налоговый орган рассматривать акционера как выгодоприобретателя по данным сделкам?
2.    Необходимо ли Банку сдать уведомление о контролируемых сделках за 2022 год при условии, что акционер является резидентом РФ?
3.    Будет ли копия загранпаспорта являться подтверждением того, что физическое  лицо является резидентом РФ?
4.    Если акционер не является резидентом РФ, Банк, руководствуясь п.1 ст.105.14 НК РФ, должен сдать уведомление о контролируемых сделках?
5.    Какие возможны риски для Банка, если, ссылаясь на п.2 ст. 105.14 НК РФ, Банк не предоставит в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках?

Вопрос:
Описание ситуации.
Положением № 590-П определено, что по ссудам, отнесенным ко II - V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества, перечень которого определен в п. п. 6.2 и 6.3 настоящего Положения.
6.3. К обеспечению II категории качества могут быть отнесены:
6.3.2. гарантии (банковские гарантии) и поручительства (применительно к векселям - авали и (или) акцепты) лиц, перечисленных в п.п. 6.3.1, в пределах 50 процентов от чистых активов (собственных средств (капитала) гаранта (поручителя), подтвержденных аудиторской проверкой за последний отчетный год, при условии, что финансовое положение гаранта (поручителя) (далее - ФП) оценивается как «хорошее» в соответствии с абз.2 п.3.3. и с учетом п.п.3.4.1. п. 3.4. Положения № 590-П.
Согласно п. 6.4. Положения № 590-П под суммой (стоимостью) обеспечения понимается:
для поручительств, гарантий (банковских гарантий), авалей и (или) акцептов векселей - сумма обязательства по поручительству, гарантии (банковской гарантии), векселю (в случае аваля и (или) акцепта переводного векселя - часть вексельной суммы).
Согласно п.6.5.2 Положения № 590-П резерв определяется с учетом суммы (стоимости) обеспечения, предоставленного третьим лицом, при условии, что:
- имеются достаточные основания полагать, что третье лицо, предоставившее обеспечение по ссуде (залогодатель, гарант, авалист, поручитель), исполнит обязательства, вытекающие из предоставленного обеспечения, и не будет препятствовать реализации прав кредитной организации;
- отсутствуют обстоятельства, указанные в п. 6.5 Положения № 590-П, которые могут быть отнесены к третьему лицу, предоставившему обеспечение.
Согласно п.2 ст. 363 ГК РФ поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.

Вопрос.
Правомерно ли учитывать поручительство в пределах 50% от чистых активов Поручителя, даже если они значительно меньше объема обязательств поручителя по договору, как обеспечение II категории качества  при формировании резерва согласно п.6.3.2 Положения № 590-П при следующих обстоятельствах.
Размер выданного кредита – 1 млн. руб.
Заключен договор поручительства, в котором определено, что Поручительством обеспечиваются все требования Кредитора к должнику по Основному долгу в том объеме, какой они имеют к моменту их удовлетворения, в том числе сумма задолженности по основному долгу, задолженность по процентам за пользование кредитом, задолженность по иным обязательствам Должника, а так же задолженность по комиссиям, неустойкам, возмещению убытков, причиненных Кредитору просрочкой исполнения Должником обязательств по Основному договору, а также по возмещению Кредитору необходимых расходов по взысканию и возмещению убытков.
Финансовое положение поручителя признано «хорошим» в соответствии с абз. 2 п.3.3. и с учетом п.п. 3.4.1. п.3.4. Положения № 590-П с уровнем рентабельности более чем 5% за прошлый финансовый год,  
Чистые активы поручителя -100 тыс.руб, подтверждены аудиторской проверкой, что значительно меньше, чем объем ответственности поручителя по договору.
Предполагаемый расчет резерва с учетом обеспечения, согласно п.6.7 Положения № 590-П по сумме основного долга на конец месяца следующий:
Сумма основного долга по кредиту: 1 000 000
Чистые активы поручителя: 100 000
Ставка резерва на возможные потери по ссуде: 1%
Расчетный резерв: 10 000
Фактический резерв с учетом обеспечения не в размере объема всего поручительства, согласно договора, а только в части 50% от чистых активов поручителя составляет:
P = 1000 000*1/100* (1-(0,5х50 000/1000 000)) =9 750

Вопрос:
Описание ситуации.
У клиента резидента – юридического лица учредители из недружественной страны планируют открыть счет в иностранном банке.
Резиденты, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 7 мая 2013 года N 79-ФЗ «О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами», открывают без ограничений счета (вклады) в расположенных за пределами территории Российской Федерации банках и иных организациях финансового рынка,
В настоящее время действует запрет если  зачисление иностранной валюты и осуществление переводов денежных средств связаны с перечислением резидентами денежных средств, полученных в виде дивидендов по акциям российских акционерных обществ либо при распределении прибыли российских обществ с ограниченной ответственностью, хозяйственных товариществ и производственных кооперативов.

Вопрос.
В свете сложившейся ситуации  есть ли ограничения  на перевод  клиентом резидентом - юридическим лицом собственных средств на  свои счета (не представительства), открытые  за рубежом?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк осуществляет страхование вкладов физических лиц.
В соответствии с пп.20.1 п. 2 ст. 291 НК РФ к расходам банков, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках РФ.
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
В п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" указано, что действие данного Закона не распространяется на отношения по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках и страхованию экспортных кредитов от коммерческих и политических рисков, осуществляемому государственной корпорацией, которой право на осуществление такой деятельности предоставлено федеральным законом, на основании которого она создана.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 36 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках РФ" (далее - Закон N 177-ФЗ) расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал года. Расчетная база для исчисления страховых взносов определяется как средняя хронологическая за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов, за исключением денежных средств во вкладах, которые не подлежат страхованию в соответствии с Законом N 177-ФЗ.

Вопросы.
Вправе ли банк учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в том налоговом периоде, за который они рассчитаны, а не в периоде, когда были оплачены?
Правильно ли Банк делает выводы из всего выше перечисленного, что к взносам в АСВ для учета в налоговой базе следует применить  пункт 7 статьи 272 НК РФ, в которой согласно которому датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов, страховых взносов).
Учитывая вышеуказанное, суммы страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц  учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ на отчетную дату того отчетного (налогового) периода, за который рассчитываются указанные страховые взносы.

Вопрос:
Что необходимо с точки зрения лицензирования и/или разрешения Банка России, Банк мог начать операции по доверительному управлению денежными средствами клиентов? При этом управление денежными средствами клиентов не предполагает покупку ценных бумаг или других активов, а только прием рублевых денежных средств от клиентов и размещение в согласованных банках.

Вопрос:
Описание ситуации.
На балансовом счете 60305 Банком учитываются обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам - резерв предстоящих отпусков.
Отпуск работникам Банка предоставляется в соответствии с утверждённым Председателем Правления Банка графиком.

Вопросы.
1.    Следует ли при расчёте Овт учитывать распределение обязательств на данном счёте по срокам, планируемым к выплате в соответствии с графиком?
2.    Расчёт отпускных сумм работникам банка по срокам выплат достаточно трудоёмкий процесс для бухгалтерии Банка. При контроле норматива Н3 на внутримесячные даты Банк относит остаток на балансовом счёте 60305 к наиболее раннему сроку (до 30 дней) в полном объёме. Допустимо ли при расчёте Овт на отчётные даты использовать тот же подход при условии его оформления соответствующими внутренними документами Банка?

Вопрос:

Вопросы.

При расчете размера суммы, подлежащей выдаче со счетов и вкладов клиента в иностранной валюте в наличной форме, должен ли Банк учитывать обороты, проведенные по кредиту счета клиента после 09.03.2022, в каком случае и в какой последовательности?

Данная информация необходима Банку для настройки в АБС автоматизированного логического контроля лимита выдачи наличной иностранной валюты, установленного предписанием. Ниже приведены примеры ситуаций, возникающих на практике в процессе работы Банка.

Ситуация 1. На 09.03.2022 входящий остаток на текущем счете клиента составляет 2000 долларов США. Далее, по этому счету проведены следующие операции:

Дата	Дебет	Кредит	пояснение
15.05.2022		$1,000	Безналичное зачисление на счет
17.08.2022	$2,000		Безналичный перевод со счета

Вопрос: какую сумму клиент может получить наличными в иностранной валюте после 17.08.2022, учитывая указанные обороты? Может ли клиент получить в данном случае наличными 1000 долларов США или такая возможность клиентом утрачена в связи с проведенным безналичным переводом в сумме остатка, имевшегося на 09.03.2022?

Ситуация 2. На 09.03.2022 общий входящий остаток на счетах клиента в иностранной валюте составляет 10000 долларов США, из них:

- на срочном вкладе - 9000 долларов США,

- на текущем счете - 1000 долларов США.

Далее, по текущему счету проведены следующие операции:

Дата	Дебет	Кредит	пояснение
15.05.2022		$1,000	Безналичное зачисление на счет
18.05.2022		$5,000	Внесено наличными на счет
17.08.2022		$9,000	Расторгнут срочный вклад, имевшийся на 09.03.2022, и зачислен на текущий счет
17.08.2022		$100	Зачислены проценты по срочному вкладу
20.08.2022	$6,000		Безналичный перевод со счета

 

Вопрос: какую сумму клиент может получить наличными в иностранной валюте после 20.08.2022, учитывая указанные обороты? Может ли клиент получить в данном случае наличными 10000 долларов США  (учитывая обороты по текущему счету по кредиту за 15.05.2022 и 18.05.2022), 9000 долларов США (учитывая входящий остаток по текущему счету на 09.03.2022 и обороты по кредиту за 15.05.2022 и 18.05.2022) или 4000 долларов США (учитывая общий остаток на текущем и срочном счетах на 09.03.2022 и не учитывая обороты по кредиту текущего счета)?

Ситуация 3. На 09.03.2022 общий входящий остаток на счетах клиента в иностранной валюте составляет 10000 долларов США, из них:

- на срочном вкладе - 10000 долларов США,

- на текущем счете - 0 долларов США.

Далее, по текущему счету проведены следующие операции:

Дата	Дебет	Кредит	пояснение
15.05.2022		$5,000	Безналичное зачисление на счет
17.08.2022	$5,000		Безналичный перевод со счета
25.08.2022		$10,000	Расторгнут срочный вклад, имевшийся на 09.03.2022, и зачислен на текущий счет

 

Вопрос: какую сумму клиент сможет получить наличными в иностранной валюте учитывая указанные обороты? Может ли клиент получить в данном случае наличными 10000 долларов США или 5000 долларов США?

Ситуация 4. На 09.03.2022 общий входящий остаток на счетах клиента в иностранной валюте составляет 10000 долларов США, из них:

- на срочном вкладе - 10000 долларов США,

- на текущем счете - 0 долларов США.

Далее, на текущий счет зачислен безналичный перевод в 10000 долларов США.

Вопрос: в праве ли Банк выдать клиенту наличными 10000 долларов США с текущего счета, за счет поступивших средств, не расторгая срочный вклад, имеющийся на 09.03.2023 года? При этом, в последующем денежные средства в иностранной валюте, находящиеся на срочном вкладе, в случае востребования клиентом в наличной форме, будут выданы клиенту в рублях. 

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк в лице Руководителя подразделения (по доверенности) заключил договор ГПХ с физическим лицом (далее - Агент). Агент является штатным сотрудником юридического лица – партнера Банка (далее – Партнер), работает на стационарном рабочем месте, организованном Партнером. В обязанности Агента по договору ГПХ входит  продажа продуктов Банка (кредиты/карты).
Агент физически находится и выполняет предусмотренные договором обязанности на территории Брянской области. НДФЛ с доходов, получаемых Агентом, Банк уплачивал по месту нахождения своего обособленного подразделения  в Брянской области. В настоящее время  Банк планирует закрыть все свои обособленные подразделения на территории  области. Обязанность  у Банка по созданию стационарного рабочего места для Агента отсутствует.
Договор ГПХ действителен,  Агент продолжает работать в Брянской области, за выполнение  обязательств по договору, Банк продолжает выплачивать вознаграждение.

Вопрос.
В какую ИФНС следует платить НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого  Агенту: по месту учета ГО (Москва) или по месту учета  ближайшего к Брянской области  обособленного подразделения, куда переведены штатные сотрудники Банка, работающие в Брянской области?

Вопрос:
Описание ситуации.
В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок. Данные расходы включают также расходы на проезд на такси. При этом возникает вопрос, как именно должны быть документально подтверждены данные расходы в целях освобождения от НДФЛ, если перевозчик не предоставил пассажиру кассовый чек в бумажном или электронном виде.

Вопросы.
1) можно ли считать документальным подтверждением:
- выписку по карте работника, подтверждающую безналичную оплату услуг такси;
- квитанцию, выданную организацией-перевозчиком и т.д.;
2) в случае, если квитанция может рассматриваться в качестве документального подтверждения, какие реквизиты будут являться обязательными.
Будут ли указанные выше документы достаточным основанием для подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли Банка?

Вопрос:
Описание ситуации.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 14 июля 2022 года, внесены поправки в ст. 284 НК РФ, которыми установлены ставки по налогу на прибыль в отношении доходов, полученных обладателями цифровых финансовых активов (новый п. 4.5).

Вопросы.  
1. По какой ставке налога на прибыль следует облагать доходы в виде денежных средств, причитающихся к получению налогоплательщиком - обладателем цифровых финансовых активов (инвестором), не связанные с выкупом этих цифровых финансовых активов?
2. Зависит ли ставка налога на прибыль от того, какие права удостоверяет цифровой финансовый актив, например, денежное требование или акции?
3. В какую дату налогоплательщик - обладатель цифровых финансовых активов, применяющий метод начисления, должен признать в налоговой базе по налогу на прибыль доходы, не связанные с выкупом цифровых финансовых активов?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк является держателем ценных бумаг иностранных эмитентов, удостоверяющих права в отношении акций российских эмитентов (далее - депозитарные расписки).
На основании ст.6 Федерального закона от 16.04.2022 № 114-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» Совет директоров Банка России 22.07.2022 принял решение о порядке и сроках осуществления автоматической конвертации депозитарных расписок в акции российских эмитентов, согласно которому все российские депозитарии, в которых учитываются депозитарные расписки, спишут со счетов владельцев депозитарные расписки, а вместо них зачислят акции российских эмитентов. При этом никаких действий со стороны держателей расписок не требуется.

Вопросы.
Банк просит разъяснить порядок бухгалтерского учета автоматической конвертации депозитарных расписок в акции российских эмитентов, в т.ч. с учетом необходимости /отсутствия необходимости:
 использования счета выбытия (реализации) ценных бумаг (балансовый счет № 61210) для отражения факта списания со счетов бухгалтерского учета балансовой стоимости депозитарных расписок;
использования счета выбытия (реализации) ценных бумаг (балансовый счет № 61210) - депозитарных расписок, в т.ч. и для отражения факта постановки на счета бухгалтерского учета акций российских эмитентов;
 использования счета выбытия (реализации) ценных бумаг (балансовый счет № 61210) для отражения факта списания со счетов бухгалтерского учета накопленной на дату конвертации положительной/отрицательной переоценки депозитарных расписок;
 фиксирования в бухгалтерском учете Банка в дату автоматической конвертации депозитарных расписок в акции, финансового результата Банка по символам ОФР, предусматривающим отражение доходов/расходов от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами;
- каков порядок определения первоначальной стоимости акций российских эмитентов для целей принятия их к бухгалтерскому учету?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк в соответствии с тарифами Банка выплачивает проценты на остаток по расчетному счету, если его величина превышает 5 млрд. руб., в т. ч. нерезидентам.
На основании ст.310 Налогового Кодекса РФ Банк является налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате данного вида дохода и  может применять положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения при наличии должным образом заверенного подтверждения постоянного местонахождения и права на фактический доход (ст.312 Налогового Кодекса РФ).
По Компании – резиденту Государства Катар на момент выплаты дохода имеются следующие документы:
- копия свидетельства об учреждении от Финансового центра Катара от 29.06.2022г. с переводом;
- письмо Компании от 30.12.2022г. по вопросу идентификации бенефициарных владельцев.

Вопросы.
Просим разъяснить:
1) возможно ли применение ставки 5% по п.2 ст.11 Конвенции  между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Катар об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 20 апреля 1998 г. исходя из предоставленной документации? Нужно ли дополнительно запрашивать организацию о предоставлении отдельного письма о фактическом получателе дохода за подписью директора?
2) в письме от 30.12.2022г. заявлено, что 100% акций компании принадлежит государственному органу Катара. Возможно ли применение п.3 ст.11 вышеуказанной для освобождения выплачиваемых доходов и требуются ли какие-либо подтверждения заявленного?

Вопрос:
Описание ситуации.
Ожидаемые кредитные убытки оцениваются только в отношении будущих событий, что подтверждается  определением кредитного убытка, данным в МСФО 9 (раздел А):
Разница между всеми предусмотренными договором денежными потоками, причитающимися организации в соответствии с договором, и всеми денежными потоками, которые организация ожидает получить.
Организация должна оценить предполагаемую величину денежных потоков с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, опциона на досрочное погашение, опциона на продление, колл-опциона и аналогичных опционов) на протяжении всего ожидаемого срока действия данного финансового инструмента.
Также МСФО 9 определено следующее:
5.5.3 С учетом исключений, предусмотренных пунктами 5.5.13 - 5.5.16, по состоянию на каждую отчетную дату организация должна оценивать оценочный резерв под убытки по финансовому инструменту в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если кредитный риск по данному финансовому инструменту значительно увеличился с момента первоначального признания.
5.5.5 С учетом исключений, предусмотренных пунктами 5.5.13 - 5.5.16, если по состоянию на отчетную дату отсутствует значительное увеличение кредитного риска по финансовому инструменту с момента первоначального признания, организация должна оценивать оценочный резерв под убытки по данному финансовому инструменту в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам.
B5.5.25 В некоторых обстоятельствах пересмотр или модификация предусмотренных договором денежных потоков по финансовому активу может привести к прекращению признания существующего финансового актива в соответствии с настоящим стандартом. Когда модификация финансового актива приводит к прекращению признания существующего финансового актива и последующему признанию модифицированного финансового актива, модифицированный финансовый актив считается  «новым» финансовым активом для целей настоящего стандарта.
B5.5.26 Соответственно, дату модификации необходимо считать датой первоначального признания такого финансового актива при применении требований, касающихся обесценения, в отношении модифицированного финансового актива. Как правило, это означает оценку оценочного резерва под убытки в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам, до выполнения требований к признанию ожидаемых кредитных убытков за весь срок, указанных в пункте 5.5.3.

Вопрос.
В случае если во внутренней методике Банка будет определено, что значение ставки ожидаемых кредитных убытков (далее - ОКУ) определяется в зависимости от срока размещения (до одного года/свыше одного года) соответствующей ссуды и/или отдельного транша, возможно ли установить, что при расчете ОКУ срок финансового инструмента будет определяться не от даты выдачи, а от даты пролонгации ссуды с учетом оставшегося на отчетную дату периода до погашения в случае, если модификация признана несущественной,  поскольку в отношении прошедшего с даты выдачи до даты пролонгации срока «ожиданий» быть не может?

Вопрос:
Описание ситуации.
Условиями кредитного договора с заемщиком Банка закреплено, что:
1.    за пользование кредитом заемщик уплачивает проценты в размере, указанном в п.4 раздела I договора. П.4 раздела I договора указывает:
2.    «общее количество и размер платежей по договору указываются в графике внесения платежей, являющемся неотъемлемой частью договора»;
2.      уплата процентов за пользование кредитом осуществляется ежемесячно;
3.    все денежные средства, поступающие в счёт исполнения обязательств по договору, направляются в первую очередь на возмещение судебных и иных расходов кредитора по взысканию задолженности, а далее на погашение задолженности в следующей очередности:
1.    задолженность по просроченным процентам;
2.    задолженность по просроченному основному долгу;
3.    задолженность по процентам за текущий период;
4.    задолженность по основному долгу за текущий период;
5.    неустойка (штраф, пеня) за неисполнение обязательств по возврату кредита и уплате процентов в установленный договором срок;
6.    иные платежи, предусмотренные договором или законодательством Российской Федерации.

График платежей формируется и включается в состав договора на дату выдачи кредита. Соответственно, данный график не может содержать информации о суммах процентов, которые будут начислены дополнительно к графику платежей в случае возникновения просрочки по основному долгу. При этом, график определяет размер платежей заемщика по договору.

Вопросы.
Если кредитным договором установлено, что в случае возникновения просрочки, когда наступает срок уплаты таких процентов на просроченный основной долг и они могут считаться просроченными при таком варианте договора?
В какую очередь Банку следует осуществлять погашение процентов на просроченный основной долг при таком варианте договора, учитывая очередность платежей, установленную договором?
Вправе ли Банк при такой форме договора осуществлять погашение процентов на просроченный основной долг после погашения просроченного основного долга, т.к. они не включены в график погашения и считаются текущими, или проценты на просроченный основной долг подлежат погашению перед просроченным основным долгом, в связи с чем Банку необходимо скорректировать очередность погашения платежей по договору и включить в данную очередность проценты на просроченный основной долг, как следующие к погашению после просроченных процентов?

Вопрос:
Описание ситуации.
По договору аренды Арендодатель в интересах Арендатора и по согласованному с Арендатором техническому заданию на СМР, за счет собственных средств производит ремонт помещения, в т.ч. СКС.
Ремонт осуществляется до момента фактической передачи помещения Арендатору по акту приема-передачи.  
В дальнейшем Арендатор возмещает расходы Арендодателя на ремонт помещения на основании подтверждающих документов.

Вопрос.
В связи с публикацией писем  Минфина  РФ № 03-03-07/7554 от 4 февраля 2022; № 03-03-07/7553 от 4 февраля 2022 года может ли Арендатор признать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, возмещение расходов на ремонт Арендодателю?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк формирует данные для расчета налоговой базы на основании регистра налогового учета операций реализации (выбытия) и доходов в виде процентов по еврооблигациям, учет по которым не соответствует принципам бухгалтерского учета.
При этом в учетной политике по налоговому учету Банк:
- закрепляет кассовый метод учета доходов от реализации/погашения и процентов по еврооблигациям  в соответствии с подпунктом 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, введенным Законом № 323-ФЗ*;
-  учитывает «нереализованные» курсовые разницы, возникающие при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в полном объеме в порядке, действовавшему до 01.01.2022, так сказать «по старому» (руководствуясь законом 67-ФЗ).

*В соответствии с подпунктом 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, введенным Законом № 323-ФЗ, по доходам в виде процентов, начисленным в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой получения дохода признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года.

Вопрос.
Учитывается ли в налоговом учете текущая переоценка дебиторской задолженности в иностранной валюте, сформированной в бухгалтерском учете как требования к НКО АО «Национальный расчетный депозитарий» (счет БУ 47423), в сумме заявленного условиями эмиссии купона по еврооблигациям и основного долга по этим бумагам, выплаты по которым заблокированы зарубежными расчетными организациями.