Консультации

Вопрос:
Банк производит операции с физическими лицами (в т.ч. сотрудникам Банка) по покупке/продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах по курсу выше/ниже, установленного ЦБ РФ на дату совершения операции (далее – положительная курсовая разница).
Разъяснения налоговых органов и Минфина РФ по вопросу исчисления НДФЛ с положительной курсовой разницы носят противоречивый характер:
- доходы в виде положительной курсовой разницы подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях, так как они не поименованы в перечне доходов, не подлежащих налогообложению, ст. 217 НК РФ (Письмо МНС РФ от 14.08.2002 №04-1-09/888-АА417);
- доход в виде положительной курсовой разницы не подлежит налогообложению НДФЛ, т.к. является материальной выгодой, не включенный в перечень доходов в виде материальной выгоды ст. 212 НК РФ, который является исчерпывающим. Вместе с тем, предлагается данный вид дохода относить к доходам в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп.2 п.1 ст. 212 НК РФ) с учетом положений ст. 40 НК РФ (Письмо МФ РФ от 16.04.2008 №03-04-03-01/92).
В связи с изложенным выше, просим разъяснить следующее:
1) что включает в себя понятие «взаимозависимые лица» применительно к нормам Главы 23 НК РФ;
2) что будет являться ценами реализации идентичных товаров (работ услуг) для операции по покупке/продаже иностранной валюты – курс ЦБ РФ или внутренний курс Банка, установленный для аналогичных операций;
3) можно ли при определении налоговой базы (превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику) использовать нормы ст. 40 НК РФ, а именно: определять материальную выгоду с учетом 20%-го колебания цены реализации идентичных товаров.

Вопрос:
Просим дать разъяснения по вопросу методологии бухгалтерского и налогового учета фьючерсных сделок на поставку предмета поставки (базисного актива) через биржевого брокера (далее – Брокер). В учетной политике предприятия указанные сделки классифицируются как сделки с отсрочкой исполнения. Просим также разъяснить, какими документами оформляются подобные сделки, нужно ли учитывать изменение вариационной маржи ежедневно, или только в конце отчетного периода/в момент перехода права собственности на товар.

Вопрос:
На основании Приказа уполномоченного органа, Банк закрывает ряд обособленных подразделений на территории РФ (представительств банка, не имеющих отдельного баланса и кор.счета). После процедуры отправки сообщений в территориальные налоговые органы банк получает уведомления от налоговых органов о закрытии обособленных подразделений.
В целях исчисления налога на прибыль какую из дат банк вправе принять за дату закрытия обособленного подразделения: дату приказа о закрытии подразделения, дату уведомления ЦБ РФ о закрытии подразделения либо дату уведомления территориального налогового органа о снятии с налогового учета обособленного подразделения, если указанные даты разделены временным интервалом более одного месяца? (учетной политикой банк производит расчеты по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли).
Каким образом производится расчет удельных весов показателей численности (ФОТ) и остаточной стоимости имущества ликвидированных обособленных подразделений и соответственно их налоговой базы за отчетный/налоговый период в случае, если подразделение ликвидировано в декабре месяце, а уведомление налогового органа о снятии с учета может быть получено только в январе месяце следующего налогового периода. При этом на основании приказа уполномоченного органа в декабре персонал обособленного подразделения уволен либо переведен в другие подразделения банка, а передача основных средств в другие подразделения не оформлена документально.

Вопрос:
Банк планирует предоставлять своим корпоративным клиентам в рамках договоров на расчетно-кассовое обслуживание специализированную услугу «Расчетный центр клиента» для более эффективного расчетного обслуживания головной компании клиента и ее дочерних (зависимых) обществ, при этом Банком будет взиматься Вознаграждение за оказание этой услуги по нижеследующим тарифам.
Просим вас дать заключение: следует ли облагать НДС комиссионное вознаграждение, взимаемое Банком по вышеприведенным тарифам в рамках оказания специализированной услуги, или комиссионное вознаграждение не подлежит обложению НДС, поскольку в соответствии с пп. 3 п. 3 ст.149 НК РФ освобождается от налогообложения НДС осуществление банками банковских операций.

Вопрос:
Пунктом 2.8 Приложения 10 Положения 302-П от 26.03.2007 г. предусмотрено, что кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они учитываются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Просим разъяснить вправе ли Банк установить в Учетной политике:
- критерий существенности для отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки группы объектов основных средств в размере 30% от балансовой стоимости группы объектов основных средств;
- критерий существенности для отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки объекта основных средств в размере 30% от балансовой стоимости объекта основных средств?
Необходимо ли отражать в бухгалтерском учете результаты переоценки всех объектов из группы основных средств, если единичные объекты свою стоимость изменили несущественно? Например, при переоценке четырех объектов основных средств, стоимость одного объекта изменилась на 45%, второго – на 17%, третьего – на 9%, а четвертого – на 1%.
Правильно ли мы понимаем, что, если общее изменение стоимости группы данных основных средств будет свыше 30% от их общей балансовой стоимости, то отражению в бухгалтерском учете подлежит переоценка каждого объекта, а если общее изменение стоимости группы основных средств менее 30% от их общей балансовой стоимости – в бухгалтерском учете результаты переоценки не отражаются?

Вопрос:
Вопрос: Как понимать последнюю фразу в п.9 ст.172 НК :"......, при наличии договора, предусматривающего ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ УКАЗАННЫХ СУММ?
1. В договоре должно содержаться УСЛОВИЕ о предоплате ?
2. В договоре должна быть обозначена СУММА предоплаты?

Вопрос:
Банк заключает договоры на брокерское обслуживание с физическими лицами. При приобретении Банком в рамках брокерского счета для физического лица на бирже ценных бумаг по цене ниже рыночной, у физического лица возникает доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению в соответствии с п.4 ст. 212 Налогового кодекса РФ.
В ст. 212 НК отсутствует прямая ссылка на то, кто выступает в качестве налогового агента по доходам в виде материальной выгоды от реализации ценных бумаг.
Банк просит разъяснить порядок налогообложения материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, является ли Банк налоговым агентом по таким операциям на основании общих положений статьи 226 НК РФ.
Если Банк не является налоговым агентом, обязан ли Банк выполнять функции уполномоченного представителя физического лица при приобретении ценных бумаг на бирже в рамках брокерского договора.

Вопрос:
Банк планирует заключение сделки по привлечению денежных средств от иностранного банка, зарегистрированного на территории Швейцарской Конфедерации, в соответствии с которой ему будут выплачиваться доходы в виде процентов.
Согласно п. 2 статьи 11 «Проценты» Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 г. (далее – Соглашение) налог от любого вида займа, предоставленного банком, не должен превышать 5 процентов, в остальных случаях – 10 процентов.
Министерством финансов Российской Федерации, как компетентным органом, выпущено Информационное сообщение от 27.01.2004 г. об отдельных вопросах применения статьи 11 Соглашения.
В соответствии с указанным Информационным сообщением проценты по договорам банковского вклада не могут рассматриваться как проценты по займу для целей применения п. 2 статьи 11 Соглашения, т.к. действующее гражданское законодательство рассматривает договор займа (кредита) и договор банковского вклада как отдельные виды договоров, каждый из которых регулируется законом самостоятельно.
Просим Вас разъяснить, какую ставку следует применять Банку - налоговому агенту – при удержании налога на процентные доходы, выплачиваемые иностранному банку, зарегистрированному на территории Швейцарской Конфедерации, если сделка по привлечению денежных средств будет оформлена:
- как займ (межбанковский кредит);
- как депозит.

Вопрос:
Предприятие покупает для своих работников электронные билеты для поездок в командировки по РФ. Билеты составлены на английском языке. Надо их переводить на русский язык?

Вопрос:
Арендодатель предложил Банку (арендатору нежилого помещения) возместить затраты, произведенные как не отделимые улучшения арендованного помещения, путем зачета арендных платежей по договору аренды.В связи с этим заключаются:
А) Дополнительное соглашение к договору аренды в части установления обязанности арендодателя возместить арендатору-Банку стоимость произведенных не отделимых без вреда для арендованного помещения улучшений;
Б) Соглашение о зачете встречных однородных требований по договору аренды.

1. При подписании вышеуказанных документов должен ли Банк оформить передачу арендодателю капитальных вложений в арендованное помещение актом приема-передачи на всю сумму капитальных затрат, не дожидаясь полного их возмещения (зачета)?
2. Получает ли право арендодатель при подписании акта приема-передачи капитальных вложений увеличить первоначальную стоимость помещения и списывать путем начисления амортизации до осуществления полного возмещения арендатору?
3. Правомерно ли всю начисленную сумму НДС по капитальным вложениям, переданным арендодателю, при подписании акта приема-передачи зачислить на счет 60309 «НДС полученный», не дожидаясь полного возмещения (зачета) арендодателем, то есть на счете 60312 будет числиться дебиторская задолженность по возмещению капитальных затрат с НДС?
4. При начислении арендных платежей по договору аренды и проведения зачета дебиторской задолженности по возмещению кап.затрат должен ли Банк перечислять арендодателю сумму НДС по арендной плате отдельным платежным поручением или зачислять на счет 60312 в корреспонденции со счетом 60310 «НДС уплаченный»? При каждом зачете взаимных требований в соответствии с Соглашением (п.Б) будет составляться акт сверки взаимной задолженности.

Вопрос:
1. Порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами установлены ст. 226 НК РФ.
В соответствии с пунктом 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога- не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;в иных случаях - не позднее дня, следующего за днем:
- фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме,
- фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Просим Вас разъяснить, когда подлежит уплате в бюджет исчисленный и удержанный НДФЛ по доходам в виде процентов по банковским вкладам, выплата которых производится в денежной форме путем присоединения к сумме вклада или перечисления на счет клиента «до востребования».
2. Головной офис Банка имеет в составе обособленные подразделения - дополнительные офисы, находящиеся как на территории Москвы, так и на территории Московской области.
В соответствии с абз. 2, 3 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ:
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.Банк производит уплату НДФЛ с заработной платы работников дополнительного офиса по месту нахождения этого дополнительного офиса.
Просим пояснить, следует ли перечислять НДФЛ с доходов клиентов Банка в виде процентов, получаемых по вкладам, в таком же порядке, как и НДФЛ с заработной платы работников обособленного подразделения по месту нахождения этого подразделения или по месту учета Головного офиса – в УФК по г. Москве (МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9).
В договоре банковского вклада указано, что договор заключается между физическим лицом и Банком в лице операциониста Дополнительного офиса, действующего на основании доверенности. В адресе стороны от Банка указан юридический адрес Банка. Ниже приведено наименование структурного подразделения, например «БАНК» г.Москва Дополнительный офис «Реутов».

Вопрос:
Т.к. беспоставочный опцион – это двухсторонний контракт, предусматривающий обязанность одной из сторон возместить разность договорной и текущей рыночной стоимости базового актива, указанного в договоре, в случае, если другая сторона реализует свое право требования на возмещение разности договорной и текущей рыночной стоимости базового актива, указанного в договоре. Банк может выступать как покупателем, так и продавцом. Опционный контракт предусматривает возможность одной из сторон отказаться от исполнения сделки, т.е. одна сторона имеет обязательство, а другая право требования.
1 вариант - Банк выступает в качестве покупателя опциона. У Банка возникает право требования возмещения финансового результата по курсовым разницам объема валюты, указанного в договоре, но не возникает обязательств на реализацию этого права. При заключении опционного контракта покупателем опциона перечисляется опционная премия, которая является платой за получение права реализовать или отказаться от исполнения данного контракта.
2 вариант - Банк выступает в качестве продавца опциона. У Банка возникает требование к покупателю на приобретение опциона на величину опционной премии. Основываясь на мотивированном суждении, Банк в данном случае предполагает, что другая сторона воспользуется или не воспользуется правом исполнения опциона.
Вопрос 1-1
Правильно ли мы понимаем, что в данном случае на внебалансовых счетах подлежит отражению только сумма премии (при отсрочке платежа, уплата на дату исполнения опционного контракта), а сам опционный контракт не отражается на счетах бухучета, т.к. не возникает обязательств (есть только право и остается неопределенность в том, что этот опцион будет исполнен)? Валютная позиция не возникает?
Учет сделки по МСФО - возникает ли валютная позиция?
Вопрос 1-2
Следует ли отражать опционный контракт вместе с опционной премией на счетах раздела «Г»? Возникает ли валютная позиция?Если опцион учитывался на счетах внебаланса, при неисполнении опциона, требуется ли пересчитывать валютную позицию за период опционного контракта?
Учет сделки по МСФО?

Вопрос:
По договору с организацией-нерезидентом (международное рейтинговое агентство) Банк планирует заказать составление Глобального (международного) и Национального рейтинга. Стоимость услуги складывается из стоимости присвоения рейтинга и ежеквартальных платежей за обновление, поддержание и мониторинг присвоенного рейтинга.
В целях налогообложения прибыли Банк считает, что такие расходы можно признать прочими, документально подтвержденными и экономически оправданными расходами, уменьшающими налоговую базу на основании п.49 ст. 264 НК РФ (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики МФ РФ от 03.10.2008 № 03-03-06/2/135).
В целях налогообложения доходов иностранных организаций, Банк руководствуется нормами ст. 246, 247, 309 и 310 НК РФ, согласно которым иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Т.к. организация-нерезидент оказывает услуги исключительно вне территории РФ, то плата за составление рейтингового заключения, а так же ежеквартальное вознаграждение за обновление, поддержание и мониторинг присвоенных рейтингов не будут являться доходами от источников в РФ.
Просим подтвердить правомерность позиции Банка, а также ответить, должен ли Банк исполнять функции налогового агента по НДС при перечислении контрагенту выше указанного вознаграждения, если виды выплачиваемого вознаграждения не включены в перечень услуг, местом реализации которых признается территория РФ в соответствии с п.4 ст.148 НК РФ.

Вопрос:
Для обеспечения телефонной связи в арендуемых помещениях Банк заключает договора с оператором связи об оказании услуг телефонной связи, в соответствии с которыми ему выделяются абонентские номера и предоставляется доступ к телефонной сети.
Договора с операторами связи могут заключаться как сроком на 1 год с правом последующей пролонгации, так и могут являться бессрочными, при этом договора аренды помещений также имеют различные сроки действия.
Кроме того, Банк несет расходы на получение сертификатов соответствия операционных касс, сейфовых комнат, сертификатов ЭЦП области действия и т.п., которые имеют конкретные сроки действия, при этом по некоторым сертификатам, выданным на длительный срок, условиями договоров предусмотрено ежегодное внесение оплаты за подтверждение их действия.
Общие правила признания расходов в налоговом учете при методе начисления изложены в пункте 1 статьи 272 НК РФ - расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.
Действующей с 1 января 2006 г. редакцией абзаца 2 статьи 272 НК РФ установлено, что в случае, если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, если договор заключен на определенный срок, то расходы в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ в налоговом учете необходимо признавать равномерно в течение периода действия такого договора.
В разъяснительных письмах Минфина РФ отмечается, что при отсутствии в условиях договора указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные при исполнении договора права, результаты работ или оказанных услуг, налогоплательщик вправе самостоятельно распределять расходы, осуществленные по такому договору, с установлением периода учета суммы расхода для налогообложения в каждом конкретном случае, то есть рекомендуется устанавливать срок, в течение которого понесенные затраты будут равномерно включаться в состав расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Однако, в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Каким образом подлежат учету в целях налогообложения прибыли подобные затраты:
- единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;
- равномерно в течение срока действия договора/установленного срока?
Как следует определять сроки отнесения затрат на расходы при отсутствии в условиях договоров указания на срок и в описанных выше ситуациях?
В какой момент подлежит признанию в составе расходов НДС, уплаченный контрагентам за указанные услуги, при условии, что Банком применяется п. 5 ст. 170 НК РФ?
Просим Вас также разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете указанных расходов.

Вопрос:
Банк осуществляет рефинансирование ипотечных кредитов, приобретая ипотечные кредиты, права требования по которым, могут быть удостоверены, в том числе, и закладными. При возникновении определенных в договоре ситуаций, например, просроченная задолженность, Банк имеет право потребовать досрочного исполнения обязательств по кредиту или обратить взыскание на предмет ипотеки.
Расторжение договоров ипотечного кредитования предусмотрено только по соглашению сторон или в других случаях, предусмотренных договором и действующим законодательством РФ. При нарушении заемщиком ряда условий договора Банк может в одностороннем порядке отказаться от исполнения обязательств по договору.
Статьей 51 Федерального закона «Об ипотеке» предусмотрен судебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество, за исключением случаев, предусмотренных статьей 55 Закона.
В решении суда помимо сумм, подлежащих уплате залогодержателю из стоимости заложенного имущества, способа реализации заложенного имущества и других условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54 Федерального закона «Об ипотеке», в некоторых случаях может быть вынесено определение по вопросу о расторжении кредитного договора.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 352 ГК РФ залог прекращается в случае продажи с публичных торгов заложенного имущества, а также в случае, когда его реализации оказалась невозможной (пункт 4 статьи 350 ГК РФ).Согласно пункту 5 статьи 350 ГК РФ, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для покрытия требования залогодержателя, он имеет право, при отсутствии иного указания в законе или договоре, получить недостающую сумму из прочего имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге.
Учитывая общую ситуацию, складывающуюся на российском рынке недвижимости в условиях финансового кризиса, Банком с большой долей вероятности прогнозируется возможность возникновения ситуаций, когда денежных средств, вырученных от реализации предмета залога по ипотечным кредитам, может оказаться недостаточно для погашения всей суммы образовавшейся задолженности заемщика, а именно, пеней, штрафов, процентов и суммы основного долга по кредиту.При этом, если руководствоваться принципом экономической оправданности понесенных расходов, в ряде случае дальнейшее судебные иски могут оказаться нецелесообразными в виду несопоставимости судебных издержек и суммы, возможной к получению от реализации прочего имущества.

При анализе различных аспектов, связанных с налогообложением операций с правами требования по кредитам, Банком комплексно рассматриваются налоговые риски и последствия признания убытков по операциям реализации прав требования как финансовой услуги.
Право требования по кредиту, будучи правом имущественным, является одной из форм имущества организации (ст. 128, 132 ГК РФ). По договору цессии первоначальный кредитор реализует имущественные права, а новый кредитор приобретает их. При этом, к продаже имущественных прав применяются общие положения о договоре купли-продажи, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав (п.4 ст.454 ГК РФ).

В связи с этим просим Вас дать разъяснения по вопросам бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с погашением указанных прав требований по ипотечным кредитам.
В связи с внесением изменений в пункт 2 статьи 268 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 года № 158-ФЗ, просим Вас также дать разъяснение по вопросу признания в налоговом учете убытков от реализации права требования как финансовой услуги.

Вопрос:
В настоящее время наша компания переводит свои взаиморасчеты с клиентами на взаиморасчеты в рамках договоров с суммовой разницей, когда в момент отгрузки мы выдаем следующий пакет документов: счет в валюте, накладная формы ТОРГ-12 в валюте и рублях, счет-фактура в валюте.
Одной из ключевых причин, по которой клиенты не хотят переходить на такой вариант работы, является следующая: среди налоговиков есть мнение, что если покупатель принял НДС по счет-фактуре, выданной в валюте, то он не может всю сумму НДС по такой поставке принять к возмещению из бюджета.
1. Действительно ли на сегодняшний день есть такие риски по НДС?
2. Можем ли мы в рамках взаимоотношений по таким договорам выдавать счет-фактуру в рублях по курсу, по которому рассчитана рублевая сумма в ТОРГ-12 (это может быть ЦБ на дату отгрузки либо иной согласованный курс).
Среди наших покупателей есть индивидуальные предприниматели, с некоторыми из которых мы тоже планируем работать на таких условиях. У тех из них, кто находится на упрощенной системе налогообложения и платит налог с разницы между доходами и расходами. В свою очередь, многие отказываются уже по другой причине: они утверждают, что в их налоговом учете суммовые разницы ни в доходах, ни в расходах не учитываются. Насколько я понимаю, их доходы и расходы формируются по оплате, тогда получается, ту сумму, которую они реально нам заплатят, они и поставят себе на расход. Или же это не так?
3: Разъясните, пожалуйста, как тогда правильно, это нам нужно, чтобы разговаривать с ними на одном языке.

Вопрос:
Банк просит разъяснить порядок отражения сумм комиссионных вознаграждений, получаемых от клиентов Банка в соответствии с утвержденными Тарифами и заключенными Договорами, изложенный в Информационном сообщении ЦБ РФ от 26 ноября 2007 года «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008г. Положения Банка России от 26 марта 2007г. № 302-П «О правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П) и письма Банка России от 7 сентября 2007г. № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007г. № 302-П «О правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» » и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год» (далее - письмо № 142-Т» (ответ на вопрос 5).
Правильно ли будет для расчетов с клиентами Банка при зачислении (начислении) сумм комиссионных вознаграждений, с учетом экономической сущности получаемых доходов, использовать следующие парные балансовые счета:
• 47422 «Обязательства по прочим операциям »/47423 «Требования по прочим операциям» - для учета сумм комиссий, отражаемых в последствии по символам доходов от банковских операций и других сделок, а также операционных доходов от банковской деятельности (разделы 2, 3 главы I «Доходы» Отчета «О прибылях и убытках»), (т.е доходов, не облагаемых НДС);
• 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»/60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - для учета сумм комиссий, отражаемых в последствии по символам других операционных доходов (раздел 6 главы I «Доходы» Отчета «О прибылях и убытках»), (т.е доходов, облагаемых НДС);
• 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»/60323 «Расчеты с прочими дебиторами» -для учета сумм комиссий, отражаемых в последствии по символам прочих доходов (раздел 7 главы I «Доходы» Отчета «О прибылях и убытках») (т.е доходов, облагаемых НДС).

Вопрос:
В соответствии с Указанием Банка России № 2129-У от 17.11.2008 г. Банк намерен переклассифицировать Облигации Федерального Займа, находящиеся в категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и числящиеся на балансовом счёте 50104, в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на балансовый счёт 50305.
В таком случае в соответствии с инструкцией Банка России № 110-И от 16.01.2004 г. данный актив не входит в расчёт Лам, не входит в расчёт Лат, если его срок до погашения превышает 30 дней, а также не входит в расчёт Крд.
Каким образом учитывать ОФЗ, числящиеся на балансовом счёте 50305 «удерживаемые до погашения» сроком до погашения свыше 30 дней, которые являются ликвидными по своей сути с возможностью их реализации в течение 7-10 дней, при расчёте обязательных нормативов ликвидности Н2, Н3 и Н4?

Вопрос:
Мы занимаемся торговлей автомобилями, приобретая очередную партию автомобилей одной марки, мы регистрируем в ГИБДД и используем в течение нескольких месяцев в демонстрационных целях, предоставляя потенциальным покупателям возможность опробовать возможности данной модели автомобиля в присутствии представителя организации. Через некоторое время демонстрационный автомобиль организация продает и начинает использовать в демонстрационных целях автомобиль из следующей поступившей партии автомобилей. Какими документами мы должны списывать расходы по ГСМ??

Вопрос:
В соответствии с Договором об отступном обязательства заемщика перед Банком прекращаются предоставлением отступного в виде имущества. Полученное имущество Банк не будет использовать для осуществления своей деятельности, в дальнейшем планируется его продажа.
Согласно учетной политике для целей исчисления НДС Банк применяет норму пункта 5 статьи 170 НК РФ, то есть всю сумму налога, полученную по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивает в бюджет, а суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в Письме от 21 октября 2008 г. N 03-07-05/41 по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость при реализации имущества сообщает, что банки, применяющие для целей исчисления налога на добавленную стоимость норму пункта 5 статьи 170 Кодекса, суммы налога по приобретенному имуществу, как используемому для осуществления производственной деятельности, так и предназначенному для перепродажи, в стоимости имущества не учитывают, а включают в затраты при исчислении налога на прибыль организаций.
Поэтому, у банков, применяющих вышеуказанный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, налоговая база при реализации имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, и стоимостью реализуемого имущества, не определяется.
Однако, ранее, в Письме от 31 мая 2007 г. N 03-07-05/30, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, высказал иное мнение.
На основании п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для основной производственной деятельности банков. Поэтому в отношении имущества, не используемого в банковской деятельности, суммы налога на добавленную стоимость учитываются в стоимости такого имущества.
Таким образом, при реализации банком имущества, не используемого в банковской деятельности, а также при реализации имущества, полученного банком в качестве отступного в счет погашения кредита, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять в порядке, установленном пунктом 3 ст. 154 НК РФ.
Просим Вас разъяснить какой порядок исчисления налога на добавленную стоимость применяется при реализации имущества, полученного банком в качестве отступного в счет погашения кредита?