Консультации

Вопрос:
Банк А реорганизован в форме присоединения к Банку Б с переходом к последнему всех прав и обязанностей в соответствии с передаточным актом 02.08.2010 г.
Согласно п. 5 ст. 50 НК РФ правопреемником присоединенной организации в части исполнения обязательств по уплате налогов является присоединившая ее организация.
Налоговая декларация за последний налоговый период Банка А (с 01.01.2010 г. до 02.08.2010 г.) будет составлена Банком Б исходя из положений учетной политики для целей налогообложения, принятой в Банке А.
У Банка А учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено признание соответствующих расходов/доходов в налоговом учете по дате документов, подтверждающих произведенный расход/ причитающийся доход, а не по дате получения этих документов.
Поскольку в соответствии с принятым управленческим решением налоговая декларация за последний налоговый период Банка А должна быть представлена в налоговые органы до 15 сентября 2010 г., есть вероятность, что до момента ее составления не все документы, подтверждающие доходы/расходы Банка А и составленные до 02.08.2010 г., будут получены.
При этом следует иметь в виду, что часть расходов за июль 2010 г. оплачена Банком А до момента реорганизации, а часть расходов будет оплачена Банком Б только после получения первичных документов, подтверждающих оказание услуг Банку А.В соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 НК РФ расходами реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.
Расходами реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены 25 главой НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
Согласно разъяснениям Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, изложенными в Письме от 24 марта 2006 г. N 03-03-04/1/275, «…применяя пункт 2.1 статьи 252 Кодекса, следует учитывать, что в соответствии со статьей 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
В связи с изложенным в целях статьи 252 Кодекса расходами вновь созданных в результате реорганизации организации обществ могут быть признаны только те расходы реорганизуемой организации, которые не учтены последней при формировании налоговой базы вследствие корректного применения статьи 272 Кодекса.
В случае, если в соответствии с правилами статьи 272 Кодекса расходы по методу начисления подлежали отнесению к расходам текущего отчетного (налогового) периода у реорганизованной организации, заканчивающегося до даты государственной регистрации выделенного общества, такие расходы не могут учитываться при формировании налоговой базы выделенного общества».
В связи с вышеизложенным, в целях корректного отражения расходов/доходов в налоговой декларации за последний налоговый период Банка А в соответствии с правилами статей 271, 272 НК РФ, а также в целях определения возможности признания в налоговом учете и в налоговой декларации за 9 месяцев 2010 г. Банка Б доходов/расходов реорганизуемой организации – Банка А, которые не были учтены последним при формировании налоговой базы, просим высказать мнение консультантов по рассматриваемому вопросу и дать разъяснения в каком порядке следует отражать указанные расходы/доходы в налоговом учете.
Также просим разъяснить, каким образом следует признать в целях налогообложения расходы на оплату переходящих отпусков – с июля 2010 г. по август 2010 г. - при условии, что выплата отпускных произведена Банком А до даты реорганизации - в июле 2010 г., а признание расходов на оплату отпуска за август в соответствии с учетной политикой в целях налогообложения может быть осуществлено в том отчетном периоде, к которому относятся отпускные, то есть не ранее августа, при этом, как указывалось выше, реорганизация осуществлена 02.08.2010 г.

Вопрос:
Банк, являясь членом системы S.W.I.F.T. с 1994 года, владеет одной акцией (паем) номинальной стоимостью 125 евро. Акции (паи) перераспределяются пропорционально платежам их держателей за услуги, предоставляемые S.W.I.F.T. и существуют в бездокументарной форме, и их учет ведет само S.W.I.F.T. . До 2002 года учет данной акции (пая) велся на балансовом счете 51103 «Прочие акции нерезидентов». Согласно телеграмме Центрального банка РФ от 05 февраля 2002 года № 36-1-86/30 акции (паи) рекомендовано учитывать на счет 50708 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся для продажи, прочих нерезидентов», в связи с чем учет был перенесен на рекомендуемый счет.
Ассоциацией российский банков 28.01.2010 был направлен запрос в Центральный банк РФ относительно правовой природы паев S.W.I.F.T. и порядка их учета. В ответе от 25.06.2010 №30-1-19/175 Департамент платежного баланса высказал мнение, что паи S.W.I.F.T. следует рассматривать в качестве долевых инструментов и учитывать как прочее участие, например, по счету 60204 «Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов».
С учетом изложенного просим Вас высказать свою точку зрения относительно правовой природы паев S.W.I.F.T. для целей бухгалтерского учета.

Вопрос:
В Положении ЦБ РФ от 03.11.2009 № 346-П не отражено требование о включении результатов переоценки валютных операций в расчет операционного риска.
Правильно ли Банк понимает, что при расчете операционного риска указанная переоценка не учитывается?

Вопрос:
Внутреннее структурное подразделение Банка – Дополнительный офис, изменило местонахождение, о чем уведомило МГТУ Банка России в соответствии с пунктом 9.12 Инструкции ЦБ РФ № 135-И от 02.04.2010 г. МГТУ Банка России на основании пункта 9.4 вышеуказанной Инструкции запросило документы, подтверждающие возможность совершения операций с ценностями.
Вправе ли Дополнительный офис осуществлять операции с наличной иностранной валютой до получения положительного заключения МГТУ Банка России о соответствии помещений внутреннего структурного подразделения для совершения операций с ценностями требованиям, установленным нормативными актами Банка России?

Вопрос:
17 августа 2009г. ООО «Н» (далее Заказчик) заключило с ОАО «В» (далее Подрядчик) договор строительного подряда. В результате строительных работ должно быть возведено:
-общий корпус
-корпус 1
-корпус 2
-корпус 3
Сроки проведения работ: с 01 сентября 2009г. по 01 января 2010г. (продление сроков до 01 февраля 2010г.).
Договорная стоимость работ (не включена стоимость материалов) = 22 802 679 руб., в т.ч. НДС. Общая стоимость работ и материалов = 65 195 279 руб. Подрядчик в строительстве использует собственные материалы, а Заказчик на основании КС-2 и КС-3 затем компенсирует Подрядчику их стоимость.
По условиям договора Заказчик в течение 10 дней с момента подписания договора перечисляет предоплату в размере 50% от договорной стоимости работ.
Работы разбиты на 2 этапа:
1 этап: разработка котлована
2этап: устройство фундамента, монтаж колон, ригелей, плит перекрытия, диафрагм жесткости, устройство опалубки, армирование, бетонирование узлов, изготовление арматурных каркасов, сеток для монолитных участков и т.д.
Приемка результатов работ осуществляется по каждому этапу работ в отдельности.
1 этап работ был принят:
-общий корпус – 30 ноября 2009г.
- корпус 1 - 31 октября 2009г.
-корпус 2 – 30 ноября 2009г.
-корпус 3 - 31 октября 2009г.
2 этап работ был частично принят по всем корпусам на 30 ноября, 31 декабря 2009г. и на 31 января и 28 февраля 2010г.
12 марта 2010г. ООО «Н» (Заказчик) решает переуступить ООО «Н+» по вышеуказанному договору права и обязанности, а также права на результат по уже принятым Заказчиком работам.
Справка: ООО «Н+» создано 03 февраля 2010 года. «Н» и «Н+» не имеют никаких общих учредителей, это совершенно независимые друг от друга организации.
Заключая договор уступки прав требования и перевода долга, «Н+» также планируется передать ранее принятые результаты работ, которые были приняты Заказчиком у Подрядчика до 28 февраля 2010г. (включительно).
-Возможно ли данным договором передать на «Н+» результаты работ ранее принятые «Н», а также считать на основании этого переданными права и обязанности по договору подряда на все дальнейшие работы? Подразумевает ли договор переуступки также проведение расчетов между «Н» и «Н+» по предоплатам, которые осуществил «Н» подрядчику?
-если передать результаты работы по этому договору возможно, то какими документами это оформить?
- данная передача работ будет считаться как передача незавершенного строительства? Или как уступка права?

Вопрос:
ООО является владельцем объекта недвижимости в Капотне, который представляет собой административно-производственный корпус, расположенный на арендованной земле (долгосрочная аренда на 50 лет).
В настоящее время руководством компании принято решение о строительстве канализации на земельном участке, где расположена недвижимость, в связи с чем заключен договор между ООО (заказчик, он же инвестор) и подрядчиком на прокладывание инженерных сетей. Канализация изначально не была построена в связи с тем, что земельный участок расположен на открытой местности, соседние земельные участки принадлежат различным юридическим лицам, которые не вкладывают деньги в строительство коммуникаций. Наш же объект не может полноценно функционировать без канализации (далее – Объект).
Согласно Постановления Правительства Москвы № 660 от 22 августа 2000 г. «О порядке приемки объектов инженерного и коммунального назначения в собственность города Москвы», «все построенные или реконструированные объекты инженерного и коммунального назначения признаются собственностью города Москвы». Таким образом, получается, что по окончании строительства ООО должен передать построенный Объект в собственность г. Москвы.
В связи с вышеизложенным, у нас возникло несколько вопросов:
1) Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете ООО будут отражаться затраты, связанные со строительством Объекта?
2) Как будет учитываться «входной» НДС, уплаченный подрядчикам и иным поставщикам работ, услуг при строительстве Объекта? Можем ли мы по мере выполнения отдельных этапов, связанных с получением разрешительной документации и непосредственным строительством Объекта, принимать НДС к вычету из бюджета, или из-за того, что Объект будет передан городу НДС, принимать к вычету изначально нельзя? Зависит ли это от способа передачи Объекта, от того, будет ли зарегистрировано на него право собственности или нет?
3) Обязано ли ООО по окончании строительства регистрировать право собственности на объект? В какие сроки это нужно сделать?
4) Если Объект будет построен, но не зарегистрирован и не передан городу, но начнет эксплуатироваться, каким образом должны быть закреплены юридически взаимоотношения с госструктурами города?
5) Будет ли передача объекта в собственность г. Москвы безвозмездной? Какими документами она может быть оформлена (вид договора)?
6) Будет ли облагаться НДС и налогом на прибыль безвозмездная передача Объекта в собственность г. Москвы?
7) Существует ли какая-либо возможность возмещения ООО понесенных расходов (долевое участие, льготы по обслуживанию и т.д.)?
8) Если после завершения строительства Объекта мы найдем среди «соседей» желающих возместить нам часть расходов, каким образом это лучше оформить: перевыставить часть расходов в какой-то доле? Либо сначала зарегистрировать собственность на Объект, потом продать его часть «соседу» или мы не вправе это будем сделать? Просим Вас порекомендовать нам юридически грамотный способ компенсации расходов?

Вопрос:
Гражданин Украины получил российское гражданство и в настоящее время работает в российской фирме. Имеет трудовую книжку с записями о стаже и работе на Украине. Необходимо ли оформить этому сотруднику новую трудовую книжку образца РФ или можно вносить записи о работе в старую «украинскую» книжку?

Вопрос:
Компанией с согласия арендодателя были произведены капитальные вложения по договору аренды. Срок полезного использования нежилого помещения, в котором были произведены неотделимые улучшения, согласно ответу арендодателя, составляет 361 месяц.
Возможно ли, установить срок полезного использования в бухгалтерском учете по следующим объектам в размере 121 месяца, если договор аренды заключен на 5 лет, с возможностью последующей пролонгацией на такой же срок (5 лет)?
В случае положительного ответа, какими внутренними документами необходимо установить срок полезного использования данных объектов, при условии, что при постановке на баланс в декабре 2009 года был установлен срок их полезного использования в соответствии с учетной политикой, действующей в компании (в бухгалтерском учете применяются нормы амортизации, как и в налоговом учете в соответствии с Постановлением Правительства № 1).
Возможно ли внести изменения в учетную политику, например с января 2010 года и применить к неотделимым улучшениям, «новые» нормы амортизации?

Вопрос:
Просим Вас рассмотреть высылаемый договор предоставления линии для осуществления документарных операции на предмет правильного отражения в учете.
1. В каком размере, какой датой и на основании какого документа учитывать на забалансовом счете?
2. Каким образом можно отразить в бухгалтерском и налоговом учете комиссию за организацию линии и комиссию за выдачу гарантии?

Вопрос:
Общество хочет разместить свои денежные средства в срочный банковский депозит. Сумма депозита более 25% от стоимости имущества общества. Рассматривается ли данная сделка как крупная и нужно ли на нее разрешение Совета директоров или собрания учредителя согласно 14-ФЗ п.п.4 «Крупные сделки».

Вопрос:
У общества на 58 счете учитываются векселя банка "А". Учредитель общества (юридическое лицо) для повышения ликвидности общества осуществил операцию мены , принадлежащих ему векселей банка "В" на векселя банка "А" принадлежащих обществу. Как отразить данную операцию по бухучету общества. Является ли это реализацией.
Ведь операции мены по ГК относятся к реализации.

Вопрос:
Примите, пожалуйста, во внимание вопрос, касающийся отражения в бухгалтерском учете возврата агентством по подбору персонала части вознаграждения за услуги.
Был заключен договор на оказание услуг по поиску и подборов кандидатов (см.приложенный договор); в результате выбранный кандидат был уволен до истечения испытательного срока и в соответствии со статьей договора (Гарантии п.4.2) нам была возвращена часть ранее уплаченной нами суммы на основании Акта о возврате вознаграждения (см.приложенный файл). НДС выделен, но счет-фактура не предоставлен.
Какой из 2-х нижеприведенных вариантов отражения операции в учете является правильным:
Вариант 1.
Отражение операции по возврату части полученного вознаграждения как применения санкции в виде неустойки: НК РФ ст.250 п.3 «…иных санкций за нарушение договорных обязательств…»
Можем ли мы исходя из того, что сумма неустойки рассматривается в качестве санкции за ненадлежащее исполнение договора и включается в состав прочих расходов на дату ее признания (п. п. 11, 14.2, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) отразить данную операцию следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Агентством возвращена часть вознаграждения за услуги	51	60-1	40382,55
Сторнирована часть суммы расходов	60-1	26	34222,50
Восстановлена часть суммы НДС	19-3	68-2	6160,05
Учтены внереализационные доходы	60-1	91-1	34222,50

Книги покупок и продаж, Декларации по НДС и налогу на прибыль за предыдущий период не корректируются.
Обязательно ли при этом должно присутствовать в соответствии со ст. 331 ГК РФ Соглашение о неустойке, которое должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства?
Вариант 2. на основании Акта о возврате вознаграждения уточнить ранее заявленную в декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период сумму расхода: откорректировать ее на произведенный возврат, восстановить НДС и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за этот отчетный (налоговый) период.Что правильно, внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру или запросить у контрагента выставить новый счет-фактуру на возврат?Где при этом при этом зарегистрировать новый/исправленный счет-фактуру: в дополнительном листе Книги Покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений?Данная операция отражается следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Агентством возвращена часть вознаграждения за услуги	51	60-1	40382,55
Сторнирована часть суммы расходов	60-1	26	34222,50
Восстановлена часть суммы НДС	19-3	68-2	6160,05

Вопрос:
Примите, пожалуйста, во внимание вопрос, касающийся расчета и отражения в бухгалтерском учете безвозмездного получения (копия ГТД см.приложенный файл) и передачи клиенту образцов продукции.
Правильным ли будет являться отражение этих операции в соответствии с бухгалтерской справкой-расчетом (см.приложенный файл)?
- достаточно ли указанных в справке документов-обоснований?
- возможно ли каким-нибудь образом квалифицировать расход по передаче образцов как рекламный, принимаемый при исчислении базы по налогу на прибыль и тем самым избежать убытка?

Вопрос:
ОАО (Заказчик) заключает договоры с дистрибьюторами (Исполнителями) на услуги по изучению конъюнктуры рынка. Исполнители предоставляют отчеты о продаже товаров конкурентами Заказчика, о собственных продажах покупателям, входящим в Активную клиентскую базу и т.п.
Размер вознаграждения Исполнителя устанавливается в процентах от стоимости товара, Закупленного Исполнителем у Заказчика.
В результате:
За одну и ту же услугу вознаграждение может существенно отличаться у разных Исполнителей.
За одну и ту же услугу вознаграждение может существенно отличаться у одного и того же Исполнителя за разные периоды времени.

Вопрос:
Компания А - собственник автомобиля хочет продать по договору купли –продажи Компании Б автомобиль, бывший в пользовании по договору лизинга по выкупной стоимости.
Компании А и Б партнеры по договору лизинга. У Компании Б возникло право приобрести данный автомобиль по выкупной – остаточной стоимости, т.к. лизинговые платежи по договору лизинга выплачены в полном объеме.
Компания В имеет намерения приобрести данный автомобиль у Компании А по Соглашению о перемене лица в обязательстве по договору купли-продажи по выкупной стоимости и обязуется перечислить прежней стороне Компании Б сумму переуступки право требования.
1. Какие подтверждающие документы должны быть приложены к Соглашению о перемене лица, с тем чтобы у Компании В было экономическое подтверждение стоимости приобретенного автомобиля, которая складывается из остаточной стоимости и стоимости приобретенного право требования, что по сути формирует первоначальную стоимость автомобиля?
2. Является ли приобретенное право требования объектом обложения НДС и соответственно, возникает ли право зачесть входной НДС у принимающей стороны Компании В?
3. Когда и как должна отразить эту операцию у себя Компания В в бухгалтерском и налоговом учете?

Вопрос:
В соответствии с п.3 ст.154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества.
Согласно Учетной политике Банка основные средства учитываются в бухгалтерском учете на счетах по их учету в первоначальной оценке, которая определяется исходя из фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, т.е. с учетом налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость.
Может ли Банк для исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации амортизируемого имущества, учитываемого в бухгалтерском учете с учетом налога на добавленную стоимость, а в налоговом учете без учета налога на добавленную стоимость, применить п.3 ст.154 НК РФ?

Вопрос:
Банк списывает просроченную ссудную задолженность следующим образом:
Банк заключает договор уступки требования (цессии) с юридическим лицом-нерезидентом, по которому последнему передаются права требования к заемщику. Расчет по договору осуществляется векселем какого-то банка-резидента. Сумма уступаемого кредитного требования – например, 100 руб. Сумма векселя – 20 рублей. В результате Банк получает вместо просроченного кредита вексель банка и убыток в размере 80 руб.
Правомерна ли такая сделка, как должен быть оценен вексель банка, полученный в результате сделки (для целей РВПС по 254-П), каковы налоговые риски мероприятия?

Вопрос:
09.10.2008г. Банком был заключен договор об открытии невозобновляемой кредитной линии с первоначальным сроком действия до 07.10.2011 и процентной ставкой 12% годовых.
В мае 2010 года было заключено дополнительное соглашение, изменяющее срок действия договора о предоставлении кредитной линии до 03.06.2013г. и устанавливающее новую процентную ставку – с 01.06.2010г. по 03.06.2013г. – 9,5%.
В кредитном договоре отсутствовало условие об изменении процентной ставки. Дополнительное соглашение также не содержит условия об изменении процентной ставки в дальнейшем.
Кредитные средства в пределах лимита, предусмотренного договором, были получены Банком в течение 2008-2009 годов.
Какую ставку рефинансирования следует применять при определении предельной величины процентов по данному кредитному договору в целях исчисления налога на прибыль.

Вопрос:
На каком счете надо учитывать начисленные проценты по остатку на расчетном счете ООО, если согласно договора банк начисляет проценты ежедневно, но к счету не причисляет( при этом у ООО есть подписанный расчет процентов от банка), а выплачивает не позднее 10 числа следующего месяца. ООО ведет учет по методу начисления.

Вопрос:
Компания дает займы под простые векселя другим организациям по договорам выдачи простых векселей. Векселя процентные. Организация ежемесячно начисляет проценты к получению по ним. Следовательно, у Компании есть операции облагаемые (лизинг) и не облагаемые НДС.
При расчете 5% барьера организация должна включать в расходы необлагаемые НДС и в общие совокупные расходы тело займа, погашенного в отчетном квартале и отраженное по кредиту счета 58?